《审计学》第13章(精品·公开课件).ppt

第十三章 销售与收款循环审计 引导案例 正大会计事务所于2005年3月对新光实业股份有限公司2004年的财务报表审计后，发表了无保留意见的审计报告。不久，媒体披露新光实业股份有限公司在2004年度虚构主营业务收入5000万元之多。经有关部门审查，新光实业股份有限公司采用编制假合同、假发票及假发运文件等的手段，将虚构的主营业务收入计入应收账款，而注册会计师执行审计时未实施函证，也未说明理由，只抽取了少部分应收账款，审查了合同、发票及发运文件等凭证，确认了应收账款。 分析： 审计准则要求注册会计师应当对应收账款进行函证，除非有充分的证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效的。如果不对应收账款进行函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证是很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。但是，正大会计师事务所未能按审计准则的要求对应收账款进行函证，也未能函证是无效的。虽然采取了替代审计程序，但选取的样 本量很少，并未查出虚构的应收账款。可见，函证在应收账款审计中是非常重要的审计程序。 本章内容 第一节：销售与收款循环审计概述 第二节：主营业务收入审计 第三节：应收账款审计 第四节：坏账准备审计 第五节：应收票据审计 第六节：其他相关账户审计 第一节：销售与收款循环审计概述 一、销售与收款循环中的主要业务活动 （一）接受顾客订单 1.客户下订 2.订单登记 3.订单审核 4.编制销售单 （二）批准赊销 根据信用额度和尚欠的账款余额决定是否准予赊销。 销售单返还销售部门 （三）按销售单供货，装运货物 仓库根据销售单供货 （四）向顾客开具销售发票 会计部门开票 （五）记录销售 会计部门确认 （六）办理和记录现金、银行存款收入 收入实现时做账 （七）办理和记录销售退回、销货折扣与折让 折扣、折让需会计部门授权 实物流、会计处理分别进行 （八）注销坏账 需审批 （九）提取坏账准备 二、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录 （一）顾客订单 （二）销售单 （三）装运凭证 （四）销售发票 （五）商品价目表 （六）贷项通知单 （七）汇款通知单 （八）坏账审批表 （九）顾客月末对账单 （十）相关的凭证和账簿 三、销售与收款业务循环的内部控制及测试 （一）销售与收款业务循环的内部控制 1.建立明确的职责分工 2.严格的审批程序 3.充分的凭证和记录 4.凭证的预先编号 5.每月寄出对账单 6.内部核查手续 （二）销售与收款业务循环的内部控制测试 1.抽取部分发票进行检查； 2.审核销售收入和应收账款明细账记录； 3.审查销售退回和折让的业务处理； 4.审查应收账款的收回情况； 5.审查坏账的注销； 6.评价被审计单位销售与收款循环内部控制制度的可信赖程度。 第二节：主营业务收入审计 一、主营业务收入的审计目标 1.主营业务收入的内容、数额是否正确、合理、完整； 2.销货退回、折让与折扣的处理是否恰当； 3.主营业务收入的会计处理是否恰当； 4.主营业务收入的披露是否恰当、公允。 二、主营业务收入的实质性程序 1.复核主营业务收入明细表； 2.运用分析程序进行比较，以明确进一步审查的范围和方法； 3.主营业务收入的确认原则、方法是否符合会计准则和制度； 4.审查与主营业务收入相关的凭证资料； 5.实施销售业务的截止测试； 6.审查销售退回、折让与折扣业务； 7.检查主营业务收入项目在财务报表中的列报及披露是否恰当。 第三节：应收账款审计 一、应收账款的审计目标 1.确定应收账款是否真实存在； 2.确定应收账款增减变动的记录是否完整； 3.确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当； 4.确定应收账款期末余额是否正确； 5.确定应收账款在财务报表上的列报和披露是否恰当。 二、应收账款的实质性程序 （一）取得或编制应收账款明细表和应收账款账龄分析表 通过应收账款账龄分析表，可以分析各种应收账款的可回收性，验证坏账准备提取数的合理性，提供审计重点和线索 （二）函证应收账款 1.函证的范围和对象； 2.函证的方式：积极式和消极式； 3.函证时间的选择； 4.函证的控制； 5.函证结果的评价。 （三）抽查应收账款相关业务 （四）审查坏账的确认和处理 （五）检查应收账款及坏账准备在财务报表中的列报及披露是否恰当 第四节：坏账准备审计 一、坏账准备的审计目标 1.确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当； 2.确定坏账准备增减变动的记录是否完整； 3.确定坏账准备期末余额是否正确； 4.确定坏账准备的披露是否恰当。 二、坏账准备的实质性程序 （一）检查计提坏账准备的方法和比例是否符合会计准则的规定，计提数额是否恰当，会计处理是否正确，前后期是否一致 （二）检查坏账损失 （三）检查