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浅述国外内部审计外包及对我国启示 　　【摘 要】内部审计外包指企业管理层将本企业的内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或专业审计机构实施的一种行为。本文介绍内部审计外包方式，分析内部审计外包缺点和内部审计外包对我国内部审计发展的启示。 　　【关键词】内部审计；管理咨询；内部审计外包 　　内部审计外包指企业管理层将本企业的内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或专业审计机构实施的一种行为。西方国家如美国、加拿大等国家从20世纪90年代开始实施内部审计外包注，已经有为数不少的企业或事业单位实行内部审计外包。而许多会计师事务所也将内部审计外包业务视为其新的审计领域。但是内部审计外包也引起了审计监管机构和公众对外部审计师独立性的质疑，不同的监管机构对事务所的独立性是否受到影响争议很大。 　　一、西方内部审计外包的形式 　　1.部分外包形式。即特定部分的内部审计职能赋予称职的第三方。例如，在一些关键性的内部审计项目中聘请外界专业人士提供帮助。又如，在审计外地的分公司时，企业聘请懂当地语言或熟悉当地习俗的审计人员提供帮助。另外，在审计特殊领域（如电子数据处理系统）时，企业也可聘请这方面的专家参与审计。 　　2.全部外包方式。给会计师事务所。这种外包形式是企业不设内部审计部门，将内部审计职能全部外包给会计师事务所。内审职能全部外包时，企业可能保留内部审计以监督审计业务的执行，并担当在会计师事务所和管理层之间沟通的媒介。 　　3.合作内审方式。这种外包形式是内部审计工作由一个统一的项目或审计工作组来完成，成员包括内部审计师和外部审计师，但内部审计师和外部审计师结合进行审计。 　　4.审计管理咨询方式。是会计师事务所现有咨询或审计业务的延伸，主要是帮助企业确定企业内部审计机构设置、人员数量及配备情况，促进内部审计计划的形成和改进。 　　二、内部审计外包的优优势和不足 　　（一）内部审计外包的优势 　　1.提供高质量的服务。随着经济的发展特别是证券市场的发展，会计师事务所拥有大批管理咨询、资产评估、税务服务等领域结构合理的多方面的专业人才，能够使企业根据审计项目的情况选用合适的人才。同时，注册会计师（CPA）作为外部审计主体，服务对象分布在各行各业，熟悉不同的经营理念和管理方式，能够根据自身经验及被审计单位的经营过程、风险控制和管理等活动进行客观的评价并提出切合管理者需要的建议。 　　2.提高内部审计独立性。企业内部审计人员受雇于企业管理人员，审计具有相对独立性。外部CPA则根据与企业签定的契约开展内部审计，审计具备双相独立性，因此，他们能够毫无顾忌地指出企业经营和控制中存在的漏洞，提供更具独立性和客观性的评价结果。 　　3.企业相对节约审计成本。一方面，企业设立了内审部门之后，就形成了固定成本，不断对内审人员进行的后续培训需要增加企业审计成本。企业还能聘请CPA和其他专业人士提供短期的内部审计服务，从而用较低的成本获得优质的内审服务。 　　4.企业集中精力进行经营管理。现代市场经济的发展就是专业化分工的发展，因此管理层关注的焦点应该是组织的关键性业务，企业应该将其有限的资源投入到核心业务上，提高企业的核心竞争能力。同时，会计师事务所、律师事务所等专业服务公司的服务水平也越来越高，企业完全可以将其次要业务（如内部审计等）交给相应的专业服务公司去做，从而提高组织的竞争能力。 　　（二）内部审计外包的缺点 　　1.审计工作相对不及时。内部审计外包后，审计可能会变成一种程序性的工作，外包审计人员不会象内部审计人员那样全心全意为企业考虑。外包审计人员只与企业有短期的合约关系，企业最终的经营成果与他们没有直接联系。 　　2.审计工作的效率和效果相对较差。注册会计师和其他专业人士毕竟不熟悉具体企业的实际情况，而内部审计师，特别是那些在企业里工作很长时间的内部审计师，更了解企业的发展战略、经营管理手段、企业文化、部门间的利益关系等因素。这种背景知识的差异可能影响到审计计划的深度和审计程序的执行，并可能会对内部审计工作的效率和效果产生重大的影响。 　　3.企业缺少了为未来的管理人员提供培训的平台。大公司内部审计部门通常被用来作为未来财务和经营主管的培训平台，因为内部审计师通常需要熟悉企业经营的各个方面，熟知不同部门主要成员的工作。如果内部审计职能全部外包，这一难得的培训平台就可能不复存在。 　　4.内部审计丧失主动性和前瞻性。内部审计外包之后，外包审计人员一般只在约定的范围内可能消极地进行审计，尽量削减审计计划，减少工作量。而不愿意积极主动地去帮助管理层发现问题，提出改进建议。 　　三、内部审计外包对我国的启迪 　　作为国家对国有企业经营管理状况进行监督的工具而产生的现代内部审计经过近30多年的发展，在我国得