《浅析固定资产折旧和减值准备》-毕业论文.docVIP

PAGE IV l 1　会计的困惑 不少论著中提到,有的企业固定资产折旧费用是直接人工费用的几倍、十几倍乃至四、五百倍。①笔者在企业调查时发现有的工厂竟达七百 多倍。但是按照目前会计制度,产品成本项目只设有直接人工费、直接材料费、直接燃动费,把折旧费用内含在制造费用中。由此便产生一个问题,占成本总额很小比重的人工费用是单独成本项目,而占成本总额很大比重的折旧费用内含在制造费用。这样一来,当管理当局根据会计提供的成本资料或行业内部相互交换的成本资料分析成本高低原因并决策成本战略时,得到的往往是失实的、模糊的决策方案。会计的决策支持作用难以发挥,会计的困惑油然而生 2.1折旧的历史 折旧概念可追溯到17世纪以前。18世纪以后,随着科技进步,工厂制涌现和固定资产激增,当其比重达到相当程度时,它的价值如何分摊,在用资产价值如何确认,如何通过价值分摊实现持续经营便成为不可回避的问题。19世纪中期以后,折旧才成为企业理财的重要概念。 一）、确认为固定资产的备品备件应于领用时停止计提折旧 固定资产修理用备品备件通常确认为存货。但是，企业为大型机械设备、运输工具（如飞机）等资产准备的高价周转件（修理用部件），按现行会计准则的规定可确认为单项固定资产。包括：①确认为固定资产的高价备品备件，在储备期间应当按照预计使用的周期，采用直线法计提折旧。②确认为固定资产的高价备品备件替换使用时应停止计提折旧。 现行会计准则规定，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。然而，实务中很多大型机械设备、运输工具等资产上的高价周转件，虽然预计使用年限超过 1 年，但因其成本不能可靠计量而难以执行该规定。由于大型固定资产上的高价周转件在初始确认时是没有确认为单项固定资产的，因而在进行替换时要想把尚未折旧完的价值从其所属资产中剥离出来十分困难。若不剥离其折余价值，替换与被替换的高价周转件一起继续计提折旧，显然是不合理的。为此，企业可以于更换大型固定资产的高价周转件时作如下会计处理：①不剥离被替换部件尚未折旧完的价值，即不因更换部件而调整固定资产的应提折旧额、净残值等；②视备品备件报废并终止折旧，备品备件的账面价值（折余价值－已计提的减值准备）计入当期费用。 二、季节性停产期间生产用设备实质上不计提折旧 现行会计准则规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命、净残值。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。对季节性生产企业来说，在影响生产用设备价值损耗的诸多因素中，使用强度通常比存续年限等因素更相关，以所能生产的产品或提供劳务的数量为基础计量使用寿命，采用工作量法计提折旧更符合现行会计准则的要求。此时，季节性停产期间因无相关产品或劳务而折旧费用 为零，即在实质上没有计提折旧。当然，按生产产品或提供劳务的数量计量使用寿命不切实可行时，应当按预计使用时间计量生产用设备使用寿命。此时，使用寿命不应当包括季节性停产时间。这是因为：①现行会计准则关于使用寿命的定义，没有规定使用固定资产的“预计期间”必须是连续的；②季节性停产期间，企业实质上没有使用生产用设备，没有获得与生产用设备有关的经济利益。 完善固定资产折旧范围的思考 现行会计制度规定:对未使用、不需要和封存的 固定资产(房屋、建筑物除外)，以及连续停工一个月 以上的企业一(季节性停工和大修理停工除外)，在停工 期问未使用的设备·不提折旧:笔者林为这个规定，不 仅在实践中产生了许多弊端，而且理论上也是不科 .学、不合理的。 马克 思曾指出:“机幕设备的有形损耗有两种。一种是由于 使用，就象铸币由于流通而磨领一样。另一种由子不 使用，就象剑入我不用而生锈一样认在后一种情况下， 机器的磨损是由于自然作用。‘因此，未使用、不雷 用和封存的固定资产，以及连续许工一个月以上的企 业，在停工期问未使用的固定资产，虽然没有“由于 使用”而发生的有形损耗，但这些“未使用的固定资 产”就象剑入鞘而生锈一样，存在有“由于自然力·作 用”而发生的有形损耗。 折旧的概念大体有四种表述形式： 1、是美国会计原则委员会(APB)1953年提出的“折旧是一种计算损益的方法,其目的是将固定资产成本按照有规则与合理的方式在资产预期使用期内进行摊销”。②此概念强调计算成本和确认利润,不考虑物价变动。因此当通货膨胀发生时,折旧的准确性、成本的真实性和利润的客观性将受到怀疑。 2、是一代会计宗师阎达五教授认为“折旧是固定资产因使用受到损耗而减少的价值。”③我国会计泰斗葛家澍教授认为“固定资产因使用磨损而逐渐转移的价值称为折旧。”④一般认为其特点在于价值形成在前,价值转移在后,前后分布在