所得税【课件】复习课程.pptVIP

所得税 一、所得税会计概述 二、资产、负债的计税基础及暂时性差异 三、递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量 四、所得税费用的确认和计量 （四）按照税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为利润表中应予确认的所得税费用的另外一个组成部分——当期所得税。 （五）确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或之差），是利润表中的所得税费用。 资产的账面价值计税基础 负资产的账面价值计税基础 应纳税暂时性差异 递延所得税负债 资产的账面价值计税基础 负债的账面价值计税基础 可抵扣暂时性差异 递延所得税资产 四、所得税费用的确认和计量 所得税费用 应交税费用——应交所得税 递延所得税资产 递延所得税负债 利润表中的 所得税费用=当期所得税+递延所得税 =当期所得税+递延所得税负 债-递延所得税资产 应交所得税=所得税费用-递延所得税负 债+递延所得税资产 例1： 天亮公司2010年度实现税前会计利润140万元，适用的所得税税率为25%。2010年度有关所得税会计处理的资料如下： （1）2010年度发生业务招待费60万元，按照税法规定，允许在税前扣除36万元。 （2）2010年11月，购入一项交易性金融资产，入账价值为50万元；年末公允价值为65万元。按照税法规定，其成本在持有期间保持不变。 （3）2010年12月末，计提产品质量保修费5万元，同时确认为一项预计负债。按税法规定，产品质量保修费在实际支付时税前抵扣。 （4）假设2010年年初递延所得税资产和所得税负债的余额为0。除上述事项外，天亮公司不存在其他与企业所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，而且以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 要求，计算2010年应交所得税、确认2010年末递延所得税资产和递延所得税负债、计算2010年所得税费用，并进行所得税的会计处理。 （1）计算2010年度应交所得税 应纳税所得额=140+（60-36）-（65-50）+5=154（万元） 应交所得税=154*25%=38.5（万元） （2）确认2010年末递延所得税资产或递延所得税负债 交易性金融资产项目上：资产的账面价值65计税基础50=递延所得税负债15*25%=3.75（万元） 预计负债：账面价值5计税基础0=递延所得税资产=5*25%=1.25（万元） （3）计算2010年所得税费用 当期所得税=当期应交所得税=38.5万元 递延所得税=（3.75-0）-（1.25-0）=2.5（万元） 所得税费用=当期所得税+递延所得税=38.5+2.5=41（万元） （4）天亮公司应作如下所得税会计处理： 借：所得税费用 41 递延所得税资产 1.25 贷：应交税费—应交所得税 38.5 递延所得税负债 3.75 例2： 2010年12月31日，华丰公司递延所得税资产的账面价值为30万元。经复核，该公司在未来可能获得的用以抵扣递延所得税资产的利益只有18万元。公司应确认相应的递延所得税资产减值。 借：所得税费用 120000 贷：递延所得税资产 120000 注：如果将来有足够的经济利益时，可将其转回。 递延所得税的特殊处理 （一）直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税 例：华丰公司2009年12月31日持有的某项可供出售金融资产，成本为300万元，公允价值为380万元，该公司适用的企业所得税税率为25%。则会计处理如下： 确认80万元公允价值变动会计处理： （1）借：可供出售金融资产 800000 贷：资本公积—其他资本公积800000 （2）确认应纳税暂时性差异形成的递延所得税负债 借：资本公积—其他资本公积200000 贷：递延所得税负债 200000 亏损弥补的所得税会计处理： 企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。 例：华丰公司在2001年至2004年间每年会计利润分别为：-100万元，40万元，20万元，50万元 2001年： 借：递延所得税资产 250000 贷：所得税费用 250000 2002年： 借：所得税费用 100000 贷：递延所得税资产 100000 2003年： 借：所得税费用 50000