审计学 第九章(精品·公开课件).ppt

第九—十一章总结起来就是六个字： 识别、评估、应对 六—十一章审计理论柜架逻辑 风险评估的意义补充两点： 了解被审计单位及其环境是一个连续和动态的收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。 评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。 单选题： 在进行风险评估时，C 注册会计师通常采用的审计程序是（ 　）。 （2007年） A.?将财务报表与其所依据的会计记录相核对 B.?实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势 C.?对应收账款进行函证 D.?以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对 了解被审计单位的性质 1．了解所有权结构有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程； 2．了解治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险； 3．了解组织结构是为了考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题 了解被审计单位的性质（续） 4．经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报； 5．了解投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。注册会计师应当了解被审计单位的投资活动； 6．了解筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。 被审计单位财务业绩的衡量和评价 注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量与评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力 可能源于需要达到市场分析师或股东的预期， 可能产生于达到获得股票期权或管理层和员工奖金的目标。 受压力影响的人员可能是高级管理人员(包括董事会)也可能是可以操纵财务报表的其他经理人员，如子公司或分支机构管理层可能为达到奖金目标操纵财务报表。 续： 在评价管理层是否存在歪曲财务报表的动机和压力时，注册会计师还应当考虑可能存在的其他情形。 企业或企业的一个主要组成部分是否有可能被出售； 管理层是否希望维持或增加企业的股价或盈利走势而热衷于采用过度激进的会计方法； 基于纳税的考虑，股东或管理层是否有意采取不适当的方法使盈利最小化； 企业是否持续增长和接近财务资源的最大限度； 多选题： 戊公司下列控制活动中，属于经营业绩评价方面的有（　 ）。 （2007年） A.?由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价 B.?定期与客户对账并发现的差异进行调查 C.?对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价 D.?综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系 八、业务流程层面对内部控制的了解 了解时间 在初步计划审计工作时，注册会计师需要确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定。 了解步骤 （1）确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别； （2）了解重要交易流程，并记录获得的了解； （3) 确定可能发生错报的环节； （4）识别和了解相关控制； （5）执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解； （6）进行初步评价和风险评估 （三）确定可能发生错报的环节 （四）识别和了解相关控制 穿行测试补充： 为了解各类重要交易在业务流程中发生、处理和记录的过程，注册会计师通常会每年执行穿行测试。 执行穿行测试可获得下列方面的证据：（1）确认对业务流程的了解；（2）确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别；（3）确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；（4）评估控制设计的有效性；（5）确认控制是否得到执行；（6）确认之前所作的书面记录的准确性。 穿行测试注意： 需要注意的是，如果不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节的了解的准确性和完整性。 对于重要的业务流程，不管是人工控制还是自动化控制，注册会计师都要对整个流程执行穿行测试，涵盖交易从发生到记账的过程。当某重要业务流程有显著变化时，注册会计师应当根据变化的性质，及其对相关账户发生重大错报的影响程度，考虑是否需要对变化前后的业务都执行穿行测试。 （六）初步评价和风险评估 教材P196 第四节 评估重大错报风险 一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 （一）识别和评估重大错报风险的审计程序 1、在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报； 2、将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系； 3、考虑识别的风险是否重大； 4、考虑识别的风