审计学第4章(精品·公开课件).ppt

第4章 注册会计师的法律责任 在本章中，你将学到—— 会计责任与审计责任的内涵及其关系 作为注册会计师应当承担的责任 导致注册会计师承担法律责任的原因 各国法律对注册会计师法律责任的界定 注册会计师避免法律责任的对策。 新准则提示 《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》 《中国注册会计师鉴证业务基本准则》 《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》 《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑》 《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》 4.1.1 会计责任和审计责任 会计责任由被审计单位的治理层和管理层负责。 治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，如内部审计委员会、监事会等。治理层的责任包括对财务报告过程的监督。 管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织。管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。 审计责任则由会计师事务所和CPA负责。 1、会计责任 （1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； （2）选择和运用恰当的会计政策； （3）作出合理的会计估计。 2、审计责任 审计责任是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见；同时按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证。 会计责任与审计责任的关系 二者不得互相减轻、替代或免除 4.1.2 导致财务报表错报的因素 1、错误 错误是指导致财务报表错报的非故意行为。主要包括： （1）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误。 （2）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计。 （3）在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误。 2、舞弊 （1）舞弊的定义——是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 （2）舞弊发生的原因——通常是由动机或压力、机会、借口等原因造成。 （3）舞弊和错误的区别——导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。 有两类故意错报与财务报表审计相关： （1）对财务信息作出虚假报告导致的错报 对财务信息作出虚假报告通常表现为： ①对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改； ②对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏； ③对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。 对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关。 （2）侵占资产导致的错报 侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产 。 侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。 4.1.3 防止或发现舞弊是谁的责任？ 防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任，不是注册会计师的责任。 1、设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报是会计责任。 2、由于存在诸多限制，CPA不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。 3、舞弊具有不易被发现的特点。 4、存在诸多影响CPA发现舞弊导致的重大错报的因素。 4.1.4 注册会计师对被审计单位舞弊是否有责任？ 注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。 为履行这一责任，注册会计师应当做到： 首先，了解可能产生舞弊的外部和内部因素；注意管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化；管理层凌驾于控制之上的可能性；是否有迹象表明管理层操纵利润，以及采取的可能导致舞弊的操纵利润手段等。 其次，实施下列审计程序，以获取用于识别舞弊导致的财务报表重大错报风险所需的信息： 1、询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程 （1）询问管理层 注册会计师应当向管理层询问下列事项：①管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估；②管理层对舞弊风险的识别和应对过程；③管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况；④管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况。 （2）询问内部审计部门 如果被审计单位设有内部审计部门，注册会计师应当询问内部审计人员，询问内容主要包括：①内部审计人员对被审计单位舞弊风险的认识；②内部审计人员在本期是否实施了用以发现舞弊的程序