新企业会计准则—合并财务报表.pdfVIP

企业会计准则第33号 合并财务报表 Page 1 声明  课件内容基于对于新发布或修订准则的理解，并不能替代对原 文的阅读  课件内容所涉及有些处理（包括示例），一切以财政部最终发 布的应用指南为准  主要是对新变化的讲解，并不涉及之前发布的解释公告的规定 Page 2 股权投资准则体系变化概览 项目 老准则 新准则 合并财务报表 CAS 33 合并财务报表 CAS 33 合并财务报表 层面 个别财务报表 CAS 2 长期股权投资 CAS 2 长期股权投资 层面 CAS 40 合营安排 CAS 22 金融工具的确 认和计量 披露 CAS 33 合并财务报表 CAS 41 在其他主体中 CAS 2 长期股权投资 权益的披露 CAS33合并财务报表 Page 3 主要变化 控制的判断 控制的新模型  引入“实质控制” 代理人（实质代理人）VS主要责任人  “合并单元”不限于企业，还包括业务、单独主体、结构化主体 投资性主体的合并豁免 明确了内部逆流交易的抵销原则 交叉持股的处理原则 特殊交易在合并中的调整 CAS33合并财务报表 Page 4 “控制”的新模型 第七条 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参 与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被 投资方的权力影响其回报金额。 具备的三要素： • 投资方拥有对被投资方的权力 • 通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报 • 有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额（关联） 权利和可 控制 权力 可变回报 变回报的 关联 CAS33合并财务报表 Page 5 “控制”新模型的应用 控制权广义理解：决策权的多方分享 多方拥有单边决策权（第十条） 合营控制（共同控制）(CAS40合营安排) 非合营控制下的决策分享 (CAS2长期股权投资-重大影响) 第十条 两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投 资方不同相关活动的现时权利的，能够主导对被投资方回报产生 最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力。 CAS33合并财务报表 Page 6 “控制”的要素 权力 + 可变回报 + 关联 •主要来源于权 •因被投资单位 •代理关系 利（决策机制） 的业绩变动而 •现时权利 变化 •主导相关活动 •实质 •实际能力 •股利、薪酬、 •实质性权利而 经济效应等 非保护性权利 CAS33合并财务报表 Page 7 控制的评估程序（判断因素） 第八条 投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础 上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关事实和情况的变化 导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进 行重新评估。相关事实和情况主要包括： （一）被投资方的设立目的。 （二）被投资方的相关活动以及如何对