新收入准则《企会计准则第14号——收入》的学习与应用.pptxVIP

2017年版 企业会计准则第14号——收入 的学习与应用 01.准则修订的背景 02.修订的主要内容 03.新准则执行时间 04.收入确认的五步法 05.五步法的具体应用 06.特定交易（或事项）的处理 07.合同成本 08.收入的列报和披露 09.新旧准则的衔接 目录 Contents o1 准则修订的背景 01 准则修订的背景   我国与收入确认相关的会计准则是在2006年发布的，与当时的国际财务报告准则保持了一致，而当时国际财务报告准则中收入确认的基本原则是上世纪80年代确立的模式，其规定也非常原则化。随着产业升级和业务模式创新，新兴行业和创新业务模式下的收入确认已经成为一个越来越复杂的问题，现行的收入准则已经不能满足需要，准则修订的呼声也越来越大。 01 准则修订的背景   国际会计准则理事会于2014年5月发布了《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》，自2018年1月1日起生效。该准则改革了现有的收入确认模型，突出强调了主体确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或服务的模式，确认金额应当反映主体因交付该商品或服务而预期有权获得的金额，并设定了统一的收入确认计量的五步法模型，即识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入。 为解决现行准则实施中存在的问题，进一步规范收入确认、计量和相关信息披露，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同，借鉴国际财务报告准则第15号的基础上，并结合我国实际情况，修订形成了新收入准则 o2 修订的主要内容 02 修订的主要内容 一、将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型 二、以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准 三、对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引 四、对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定 02 修订的主要内容 一、将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型 现行准则区分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同，分别采用不同的收入确认模式。新准则不再区分业务类型，采用统一的收入确认模式，并且就“在某一时段内”还是“在某一时点”确认收入提供具体指引，有助于更好地解决目前收入确认时点的问题，提高会计信息可比性。 02 修订的主要内容 二、以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准 现行收入准则要求区分销售商品收入和提供劳务收入，并且强调在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方时确认销售商品收入，实务中有时难以判断。新收入准则打破商品和劳务的界限，要求企业在履行合同中的履约义务，即客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入，从而能够更加科学合理地反映企业的收入确认过程。 02 修订的主要内容 三、对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引 现行收入准则对于包含多重交易安排的合同仅提供了非常有限的指引，具体体现在收入准则第十五条以及企业会计准则讲解中有关奖励积分的会计处理规定，这些规定远远不能满足当前实务需要。新收入准则对包含多重交易安排的合同的会计处理提供了更明确的指引，要求企业在合同开始日对合同进行评估，识别合同所包含的各单项履约义务，按照各单项履约义务所承诺商品（或服务）的单独售价的相对比例将交易价格分摊至各单项履约义务，进而在履行各单项履约义务时确认相应的收入，有助于解决此类合同的收入确认问题。 02 修订的主要内容 四、对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定 新收入准则对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定。例如，区分总额和净额确认收入、附有质量保证条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售、向客户授予知识产权许可、售后回购、无需退还的初始费等，这些规定将有助于更好的指导实务操作，从而提高会计信息的可比性。 o3 新准则的执行时间 03 新准则的执行时间 在境内外同时上市的企业 境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业 其他境内上市企业 执行企业会计准则的非上市企业 执行本准则的，不再执行2006年版《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则第15号——建造合同》及对应的应用指南。 2018年1月1日起 2018年1月1日起 2020年1月1日起 2021年1月1日起 允许提前执行起 03 新准则的执行时间 企业集团执行时间不同步的处理 o4 收入确认的五步法 04 收入确认的五步法 新收入准则下，收入确认的核心原则为“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入”。基于该原则，新收入准则下收入确认分五步走。 1、识别客户合同 合同合并 合同变更 不符合合同成立条件时的收入确认 2