第五章企业团内部交易存货.pptVIP

高级财务会计 第一篇 企业合并与合并财务报表 第五章 企业集团内部交易——存货 学习目标 1．理解存货内部交易的概念； 2．熟悉存货内部交易抵销的理由； 3．掌握存货内部交易抵销的会计处理。 第一节 存货内部交易简介 一、内部存货交易的涵义 存货内部交易是指由母公司和子公司组成的企业集团内部，母公司和子公司之间、子公司与子公司之间的商品、原材料等的内部购销活动。这种内部购销活动可以分为顺销、逆销和平销三种。 顺销是指企业集团内部母公司向子公司的销售。 逆销是指企业集团内部子公司向母公司的销售。 平销是指企业集团内部一个子公司向另一个子公司的销售 二、内部存货交易当期编制合并财务报表的抵销处理 编制合并财务报表时，内部存货交易的抵销处理涉及到内部营业收入、内部营业成本和内部销售毛利的抵销。内部营业收入，是指企业集团内部母公司与子公司之间，子公司与子公司之间发生的存货销售活动所产生的营业收入。内部营业成本是指企业集团内部母公司与子公司之间、子公司相互之间发生的存货销售的营业成本。内部销售毛利是指内部存货交易的销售方在内部存货销售中形成的销售收入与销售成本的差额。对内部营业收入、内部营业成本和内部销售毛利进行抵销时，应分别不同的情况进行处理。 （一）内部存货交易的购进方在当期全部已实现对企业集团以外销售 编制抵销分录时: 借记“营业收入”项目(按内部营业收入) 贷记“营业成本”项目(按内部营业成本) （二）内部存货交易的购进方在当期全部未实现对企业集团以外销售 编制抵销分录时: 借记“营业收入”项目(按内部营业收入) 贷记“营业成本”项目(按内部营业成本) 贷记“存货”项目(按内部销售毛利) （三）内部存货交易的购进方在当期部分已实现对企业集团以外销售，部分未实现对企业集团以外销售 内部存货交易的购进方在当期已实现对企业集团以外销售的部分，按比照上述内部存货交易的购进方在当期全部已实现对企业集团以外销售的情况处理；内部存货交易的购进方在当期未实现对企业集团以外销售的部分，按比照上述内部存货交易的购进方在当期全部未实现对企业集团以外销售的情况处理。 三、内部存货交易的后续会计期间连续编制合并财务报表的抵销处理 在存货内部交易的当期，内部存货交易的购进方内部购进的存货在当期全部或部分未实现对企业集团以外销售而形的存货，在个别资产负债表上反映为存货；内部存货交易的后续会计期，如果以前会计期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期仍然未实现对企业集团以外销售的，则在其本期的个别资产负债表上继续反映为存货，并且该存货包含有内部销售毛利； 如果以前会计期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期已经实现对企业集团以外销售，则该存货已经转化为其个别利润表上的营业成本，并且该营业成本包含有内部销售毛利。存货内部交易的当期，内部存货交易的销售方内部销售的销售收入和销售成本在其个别利润表上反映为营业收入和营业成本；该营业收入和营业成本，在内部存货交易的后续会计期间，在其个别资产负债表上反映为年初未分配利润。 因此，内部存货交易的后续会计期间，如果以前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期仍然未实现对企业集团以外销售的，在企业集团编制合并财务报表时，应将内部交易的销售方的期初未分配利润与内部交易的购进方相应存货中所包含的内部销售毛利进行抵销， 借记“未分配利润——年初”项目 贷记“存货”项目 内部存货交易的后续会计期间，如果以前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期已经实现对企业集团以外销售的，在编制合并财务报表时，应将内部交易的销售方的期初未分配利润与内部交易的购进方相应的营业成本中所包含的内部销售毛利进行抵销， 借记“未分配利润——年初”项目 贷记“营业成本”项目 第二节 合并列示 一、内部存货交易的当期编制合并财务报表的抵销处理 （一）内部存货交易的购进方在当期全部已实现对企业集团以外销售 【例5—1】20×7年12月31日,母公司本期个别利润表有营业收入350 000元，营业成本300 000元，为向子公司销售商品的销售收入和销售成本。该子公司在本期已将内部购进该商品全部对企业集团外的企业出售，其销售收入为 500 000元，销售成本为350 000元，并在其个别利润表中反映营业收入500 000元和营业成本350 000元。企业集团在编制合并利润表时，应将母公司个别利润表中的营业收入350 000元与子公司个别利润表中的营业成本350 000元进行抵销， 编制抵销分录： 借：营业收入 350 000 贷：营业成本 350 000 抵销后企业集团的合并利润表上，列示营业收入500 0