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可变现净值中估计售价的确定方法 * * 第二章 存货 本章应关注的主要内容有： （1）掌握存货的确认条件； （2）掌握存货初始计量的核算； （3）掌握存货可变现净值的确认方法； （4）掌握存货期末计量的核算。 第一节 存货的确认和初始计量 一、存货的定义与确认条件 （一）存货的定义 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 （二）存货的确认条件 存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。 二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （一）外购存货的成本 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。 （二）加工取得的存货的成本 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 （三）其他方式取得的存货 在确定存货成本过程中，应当注意，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本： 　 　（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。 　（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。 （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 【例题1】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（ ）。 A．购入存货支付的关税 B．商品流通企业采购过程中发生的保险费 C．委托加工材料发生的增值税 D．自制存货生产过程中发生的直接费用 E．购入材料支付的价款 【答案】ABDE 第二节 发出存货的计量 一、确定发出存货的成本 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 二、确定发出包装物和低值易耗品的成本 包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销。 生产领用的包装物，应将其成本计入制造费用；随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其成本计入当期销售费用；随同商品出售并单独计价的包装物，应将其成本计入当期其他业务成本。 第三节 期末存货的计量 一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 二、可变现净值的含义 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 （一）可变现净值的基本特征 1．确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动 2．可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售价或合同价。 3．不同存货可变现净值的构成不同 （1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。 （2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。 （二）确定存货的可变现净值应考虑的因素 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。 三、存货期末计量的具体方法 （一）存货估计售价的确定 1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。 　3.没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。 　4.用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。 有合同 合同数量内 合同价 超过合同数量 一般市场价 无合同 一般市场价 　(二)材料存货的期末计量 　　1.对于用于生产而