解读《商品期货套期业务会计处理暂行规定》.pdfVIP

解读解读 《《商品期货套期业务会计处商品期货套期业务会计处 理暂行规定理暂行规定理暂行规定理暂行规定》》》》 解读提纲 一．套期会计相关概念 二． 《暂行规定》出台的背景 三．企业套期会计处理中存在的问 四．新旧商品期货套期会计处理的比较 五． 《暂行规定》的应用要点  2015年11月26日，财政部印发 《商品期货套期业 务会计处理暂行规定》 （财会 【2015】18号，以下简 称称 《《暂行规定暂行规定》》）） （（2015.12.102015.12.10官网发布官网发布））  《暂行规定》明确了商品期货套期业务的会计处理，包括适用范围、 定义、应用条件、会计处理原则、科目设置、主要账务处理、财务报表列 示以及披露等方面的内容。  《暂行规定》自 2016年1月1日起施行，要求企业采用未来适用法进 行应用。 一、套期会计相关概念 • 套期会计：将企业运用金融工具对特定风险敞口进行风险管理的效 果反映在财务报表中，而规范的一种特殊处理方法 • 商品期货套期：企业为规避现货经营中的商品价格风险，指定商品 期货合约为套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期 抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动 • 被套期项目：可以是一项或一组存货、尚未确认的确定承诺以及很 可能发生的预期交易，也可以是上述项目的组成部分 • 被套期项目公允价值或现金流量变动：在套期关系存续期间被 套期项目公允价值或现金流量因被套期商品价格风险而产生的变动。 • 确定承诺：在未来特定日期或期间，以特定价格购买或销售特定数 量商品现货且具有法律约束力的协议 • 预期交易：尚未成为确定承诺但预计发生的商品现货采购或销售 一、套期会计相关概念 （续） • 项目组成部分：小于某一项目 （指一项或一组存货、尚未确认的确定承诺以及很 可能发生的预期交易）整体公允价值变动或现金流量变动的部分，包括风险成分和名 义金额的组成部分 • 风险成分：项目整体价格风险中特定的一个或多个风险组成部分 • 名义金额：项目整体金额或数量的特定部分，其可以是项目整体的一定比例部分， 也可以是项目整体的某一层级部分也可以是项目整体的某一层级部分 • 套期关系：企业为会计处理需要而指定的、被套期项目和套期工具在商品期货套期 中的对应关系 • 套期有效性：套期工具的公允价值或现金流量变动与被套期项目的公允价值或现金 流量变动的抵销程度 • 套期比率：同一套期关系中被套期项目实际数量与套期工具实际数量的比率 • 风险管理目标：企业在某一特定套期关系层面上，确定如何指定套期工具和被套 期项目，以及如何运用指定的套期工具对指定为被套期项目的特定风险敞口进行套期 二、 《暂行规定》出台的背景 （一）2006年颁布并执行至今的 《企业会计准则第24号——套期保 值》 （以下简称24号准则）不能很好地反映企业的风险管理活动  企业普遍反映现行24号准则所规定的套期会计与企业风险管理活动相脱节、应用门 槛高、处理复杂，往往难以采用，从而造成期货损益不能与现货公允价值变动实现 对冲，企业参与期货交易反而加剧了损益波动性 （（二二））中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同  24号准则与2005版的 《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》(IAS39)中 的关于套期会计的规定实现了趋同。我国企业面临的问题同样也是国际会计准则面 临的问 。  2013年11月，国际会计准则理事会 （IASB）发布了用以最终取代IAS39的一般套期会 计规定，并作为2014年7月发布的 《国际财务报告准则第9号——金融工具》 （IFRS 9）的组成部分。  基于我国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同的基本立场，按照新国际套期 会计准则IFRS9修改完善24号准则也成为必然。 二、 《暂行规定》出台的背景 （续） （三）商品期货先行，支持我国实体经济和期货市场发展  商品期货业界对于改进现行套期会计规定的需求十分急迫  经在我国有代表性的企业测试， IFRS9能够在一定程度上解决我国企业