高级财务那会计(第四章).pptVIP

2004.4 第五章 租赁会计 第一节 租赁会计概述 第二节 经营性租赁会计 第三节 融资性租赁会计 第四节 售后租回会计 （一）租赁定义 租赁的交易观和协议观 广义的租赁与狭义的租赁 （二）租赁的实质 一种契约关系 租赁关系涉及的当事人 租赁是一种特殊形式的分期购买行为 （三）租赁与分期购买之区别 从业务关系分析 从法律关系分析 （一）租赁的基本分类 按与租赁资产所有权有关的风险 与报酬是否转移，租赁分为 关于融资租赁（Capital Leases） 定义 判断标准 关于经营租赁（Operating Leases) 定义 （二 ）租赁的其他分类 按租赁资产的对象分类 按租赁资产投资来源分类 三、租赁的作用 （一）节省承租人的资金投入 （二）减少资产陈旧的风险 （三）避免因通货膨胀造成的损失 （四）筹资成本低 （五）还租形式灵活 （六）租赁期较短的租赁会使承租人因 表外融资而不影响权益负债比例 四、租赁业务的一般程序 （一）租赁资产的购入 租赁业务的准备 签订租赁合同 签订购货合同 （二）租赁合同的履行 （三）租期届满租赁资产的处置 五、租赁会计的产生和发展 （一）租赁会计的概念 租赁会计是管理租赁活动的一种专门会计 （二）租赁会计产生和发展 六、租赁会计核算的基本内容 （一）相关定义与术语 （二）租赁会计的核算内容 1.出租人会计核算内容 2.承租人会计核算内容 一、经营租赁会计的有关规定 （一）对承租人会计处理的规定 （二）对出租人的会计处理规定 二、承租人的账务处理 1.租金的账务处理。应将租金在租赁期内各个期间按直线法确认为费用。存在免租期的，免租期内仍应分摊，不得扣除免租期，出租人承担承租人某些费用的，应先将该费用，然后再分摊。 账务处理为借记“管理费用”或“制造费用”等账户，贷记“银行存款”。 2. 初始直接费用的账务处理。 初始直接费用确认为当期费用 借记“管理费用”等账户，贷记“银行存款”。 3.或有租金的账务处理。在发生时确认为当期费用，借记”管理费用”等账户，贷记“银行存款”账户。 4.相关会计信息的披露。应当在附注中披露资产负债表日后连续三个会计年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额及以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低付款额总额。 二、承租人经营租赁业务账务处理举例 【例4-1】见教材198页 三、出租人的账务处理 （一）账务处理的要点和会计处理程序 1.经营租赁租出的资产仍要在资产负债表中列示。 2.经营租赁租金收入的账务处理。在租期内按直线法均匀确认为收入，不扣除免租期，出租人提供免租费的，免租费可以从租金中扣除。 借记“银行存款”，贷记“主营业务（或其他业务）收入—经营租赁收益”账户。 初始直接费用的账务处理。直接计入当期损益，借记“管理费用（或制造费用）”，贷记“银行存款”账户。 租赁期内资产的折旧。按同类自有资产的折旧政策计提折旧，对于非固定资产按合理的方法进行摊销。 5.或有租金的处理。计入实际发生当期的损益。 6.相关会计信息披露。披露各类租出资产的账面价值。包括折旧、减值准备、摊余价值。 （二）出租人账务处理的举例 【例4-2】见教材200页 第三节 融资租赁业务会计 一、融资租赁业务会计有关规定 （一）融资租赁业务的判定 符合下列一项或数项标准的，可以认定为融资租赁： 1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。 3.资产的所有权即使不转让，但是租赁期 占租赁资产使用寿命的大部分。即尚可使用年限的75%以上。 4.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（≥90%）。最低租赁付款额是指租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项，加上由承租人或与其有关的第三人担保的资产余值。 最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上 独立于承租人和出租人的第三方担保的资 产余值。 5.租赁资产的性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 （二）融资租赁业务的会计核算规定 1.承租人融资租赁业务核算的规定 （1）在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最 租赁付款额作为长期应付账款入账，其差 额作为未确认融资费用。承租人的初始直接费用应当计入租赁资产价值。 （