第5章审计风头险应对.pptVIP

二、认定层次重大错报风险对实质性程序的 性质、时间和范围的影响 表5-1 认定层次重大错报风险与实质性程序的性质、时间和范围的关系 认定层次的重大错报风险水平 实质性程序 性质 时间 范围 高水平 细节测试 期末或接近期末 较多样本 中水平 分析程序、 细节测试 期中、期末或接近期末 适量样本 低水平 分析程序 或细节测试 期中 较少样本 三、实质性程序的性质 实质性程序的性质： 即：类型及其组合 实质性程序的类型： 细节测试 实质性分析程序 是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。 主要是通过研究数据间的关系来评价信息，用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。 四、实质性程序的时间（1） 在期中实施实质性程序面临增加期末存在错报而未被发现的风险，并且该风险随着剩余期间的延长而增加。 （一）考虑是否在期中实施实质性程序 应当考虑的因素： 1．控制环境和其他相关的控制； 2．实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性； 3．实质性程序的目标； 4．评估的重大错报风险； 5．各类交易、账户余额以及相关认定的性质； 6．针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。 四、实质性程序的时间（2） （二）考虑期中审计证据 ： 如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末，此时，注册会计师有两种选择： 一是针对剩余期间实施进一步的实质性程序； 二是将实质性程序和控制测试结合使用。 需要谨记：对于已识别出的舞弊导致的重大错报风险，应考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。 四、实质性程序的时间（3） （三）考虑以前审计获取的审计证据 ： ----在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证明力或没有证明力，不足以应对本期的重大错报风险。 ----只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据才可能用作本期的有效审计证据。 ----如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师还应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。 五、实质性程序的范围 在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。 在设计细节测试时，注册会计师除了从样本量的角度考虑测试范围外，还要考虑选样方法是否有效等因素。 实质性分析程序的范围有两层含义： 一是对什么层次上的数据进行分析 二是需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查 实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响 1.通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报. 2.通过实施实质性程序发现某项认定存在错报. 3.实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报. 这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的 应在评价相关控制运行有效性时予以考虑。 如降低对相关控制的信赖程度，调整实质性程序的性质，扩大实质性程序的范围等。 通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。 总 结 1.了解被审计单位及其环境 2.风险评估——重大错报风险 财务报表层次 认定层次 3.风险应对 报表层次——总体应对措施 认定层次——进一步审计程序 控制测试 细节测试 实质性程序实质性分析程序 思考题 Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计。 要求： 　 　 （1）假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。 　　（2）假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。 　　（3）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。 第五章 审计风险应对 第五章 审计风险应对 第一节 总体应对措施 第二节 进一步审计程序 第三节 控制测试 第四节 实质性程序 第五章 审计风险应对 《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》规范了注册会计师针对评估的重大错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序。因此，注册会计