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第六章 关税 第一节　关税基本原理第二节　征税对象与纳税义务人第三节　进出口税则★第四节　原产地规定第五节　关税完税价格★★第六节　应纳税额的计算★★第七节　税收优惠★第八节　行李和邮递物品进口税第九节　征收管理★ 【教学目的】通过本章的学习，了解我国关税的概念，理解我国的关税政策，掌握关税的主要税收制度，熟练掌握税额计算和征收管理的主要方法。 【教学重点】关税税率的设计，进口货物关税完税价格的确定，关税的其他计税依据 【教学重点】进口关税计税价格的确定 【教学方法】课堂讲授 第一节 关税基本原理① 一、关税的概念 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。【解释1】所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。关境与国境有时不一致。【解释2】海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税。 二、关税分类与计税方法 三、世界贸易组织（WTO）与关税谈判 中国从2001年12月11日起正式成为世贸组织成员。 2005年 中国进一步将平均关税税率下降至10%以下。 第二节 税制要素与应纳税额 一、关税的课税对象 二、关税的纳税人 三、关税的税率 四、应纳税额的计算 一、关税的课税对象① 关税的征税对象是进出我国关境的货物或物品。 货物是指贸易性商品； 物品则是指非贸易性的行李、邮包等 。 二、关税的纳税人① 进出口贸易性货物的纳税人指： 进口货物的收货人； 出口货物的发货人； 非贸易性进出境物品的纳税人是指物品的持有人或收件人。 三、关税的税率（略） （一）进口关税税率：　1.种类：　　进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。 2.计征办法：　　进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。　　从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。　　其特点是：税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。　　复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。　　其特点是：既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。　　滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。　　其特点是：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。 （二）出口关税税率　　一栏比例税率（20%-40%）。　　我国真正征收出口关税的商品只有20种，税率比较低。 （三）特别关税　　包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。 （四）税率的运用　　 原产地规定①： 进口货物有多档税率。具体按哪种税率，取决于进口货物原产地。进口货物的原产地确定标准： 1、全部产地生产标准：完全在一个国家生产或制造的，生产或制造国 2、实质性加工标准：经过几个国家加工、制造，最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家。 实质性加工是指：经加工后，已不按原有的税目税率征税；或加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30％。 3、对于机器、仪器、器材或车辆所用的零件、部件、备件及工具，如与主件同时进口，而且数量合理，其原产地按主件的原产地予以确定；如分别进口，则按其各自的原产国确定。 四、应纳税额的计算③ 1、从价税应纳税额 关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率 2、从量税应纳税额 关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额 3、复合税应纳税额 我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。 关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额＋应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率 4、滑准税应纳税额 关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率 （一）一般进口货物关税的计算 1、关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。 1）实际成交价格 ----到岸价格（货价＋采购费用） 2）其他价格：四种 （略） 2、价格调整 案例 某公司进口一批仪器，双方议定在上海口岸交货价格为1000万元。按合同规定，货到付款时，外方返给了公司佣金3万元。为顺利使用这批仪器，该公司又以13万元购进一套软件。该仪器关税税率20%，请计算该公司应纳进口关税。 解： 关税完税价格＝1000－3＋13 ＝ 1010(万元) 应纳关税＝ 1010 ×20% ＝202 (万元) （二）出口货物关税的计算③ 出口货物的完税价格----以成交价格为基础的完税价格----离岸价格/（1+出口关税税率） 出口货物的完税价格