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基础会计教程 主讲教师 吴威名 白城师范学院经济管理系 1 第五章 记账方法 借 贷 2 本章主要内容 记账方法的含义与类型 借贷记账法的基本内容 借贷记账法的应用 3 第一节 记账方法的含义与类型 记账方法的含义 – 记账方法是指在会计账户中记录经济交易与事项的方式 记账方法的类型 – 单式记账法 – 复式记账法 4 单式记账法 单式记账法的特征 – 仅从单一方面记录重要的交易与事项 – 不能记录交易与事项引起的全部变化及全部的交易与事项 单式记账的缺陷 – 不记录交易、事项引起的全部变化 – 不记录全部的交易与事项 5 复式记账法 含义 – 这种记账方法是对每发生的每一项经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记，以系统地、全面地反映每一项经济业务所引起资产和权益变化情况和结果的一种记账方法。 特征 – 设立完整的账户体系 – 记录企业所发生的全部经济交易与事项 – 完整地记录每一项经济交易与事项所引起的各项资金变 化 – 对特定期间的账户记录结果进行试算平衡检查，以确定账户记录的正确性 6 第二节 借贷记账法的基本内容 2.1 借贷记账法的含义 2.2 记账符号 2.3 账户结构 2.4 记账规律 2.5 试算平衡 7 2.1 借贷记账法的含义 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账方法 – 在借贷记账法下，对每一项经济交易与事项都必须在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录 – 借贷记账法的特征体现在其记账符号、账户结构、记账规律和试算平衡方法等基本内容 上 8 借 贷  2.2 记账符号 表示 资产、费用增加 负债、所有者权益、收入、利润减少 表示 资产、费用减少 负债、所有者权益、收入、利润增加 “借”、“贷”具有双重含义： 都可以表示六要素的变化 都可以表示增加或减少 9 三、借贷记账法帐户的结构 以“T”型帐户为例，借贷记账法的帐户，其左方一律称为“借方”，其右方一律称为“贷方”。“借”、 “贷”作为记账符号，具有抽象的双重意义，是一始终同时出现又始终以会 计主体为基点（或称参照系）的矛盾性概念。对于不同性质的帐户，“借”、 “贷”的双重含义也不同。以企业会计为例，各类性质帐户的“借”、 “贷”含义可以概括为表3—4。 表3—4 各类帐户的借贷含义 10 运用借贷记账法在帐户中登记经济业务时，凡是计入帐户借方的账项称为借项，记入帐户贷方的账项称为贷项。每个帐户的借方和贷方，在一定时期内所登记的金额合计称为本期借方（贷方）发生额。每个帐户的本期借方发生额和贷方发生额相抵后的差额再加上期初余额为期末余额。各类帐户的基本结构如表3～5—3～8所示。 如果帐户有余额，期末在最后一笔经济业务登记完成后划一条单红线后，在结出发生额和期末余额。然后，在下面在划一条单红线。 划 单 红 线 资产类帐户期末余额的计算公式为： 期末余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 11 表3—6 划 单 红 线 负债、所有者权益类期末帐户余额的计算公式如下： 期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 ? 12 表3--7 划 单 红 线 成本费用帐户一般无余额，可以在本期发生额下划双红线。如果一些成本费用帐户有期末余额，其期末余额的计算公式如下： 期末余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 13 表3—8 划 单 红 线 收入、成果类帐户大多数帐户无余额，可以在本期发生额下划双红线。如果帐户有期末余额，其期末余额的计算公式如下： 期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 14 四、会计对象、会计要素、会计科目和帐户的关系 （一）会计对象、会计要素与帐户的关系 企业会计对象是企业生产经营过程中客观存在的资金运动。会计要素是指会计对象的具体内容。帐户是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的一种工具，这三者的关系可以用下图表示： 会 计 对 象 资 金 运 动 资产=负债+所有者权益 收入-成本（费用）=利润 依据会计要素设置的五类基本帐户 图3—8 会计对象、会计要素和帐户的关系 15 采用借贷记帐法，对于每一项经济业务，都要在记入一个帐户借方的同时，记入另一个帐户或几个帐户的贷方。或者记入一个帐户贷方的同时，记入另一个帐户或几个帐户的借方。而且记入借方的金额等于记入贷方的金额。 仍以某企业发生的经济业务为例进行说明。 例1：企业收到某单位的投资40000元，存入企业银行存款户。 对这项经济业务，要记入“银行存款”帐户的借方，同时记入“实收资本”帐户的贷方，记入两个帐户的金额相等。如下图3—1 ? 图3—1 ? （所有者权益类帐户） （资产类帐户） 借方 实收资本 贷方 借方 银行存款 贷方 40000 40000 ? ? 16 例2：企