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第十章 成本控制 学习要点 ● 成本控制的定义 ● 成本控制的程序 ● 标准成本的定义及其分类 ● 标准成本的制定 ● 各种标准成本差异的计算与分析 ● 标准成本系统的账务处理 ● 作业成本法的核算程序 第一节 成本控制概述 第二节 标准成本及其制定 第三节 标准成本的差异计算与分析 第四节 标准成本系统的账务处理 第五节 作业成本法 第一节 成本控制概述 一、 成本控制的定义 ● 成本控制是管理会计中的“控制和业绩评价会计”的重要内容，其通常有广义和狭义之分。 　● 狭义的成本控制是指运用以成本会计（管理会计的前身）为主的各种方法，预定成本限额，对日常发生的各项生产经营活动，采取专门的方法，严格按限额开支成本和费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以“例外管理”原则纠正不利差异，以提高工作效率，实现以至超过预期的成本限额。 二、 成本控制的程序 （1）制定成本控制目标； （2）分解落实成本控制的目标； （3）汇总计算实际成本； （4）计算成本的差异； （5）分析成本差异的发生原因； （6）向成本负责人提供成本控制报告； （7）管理当局根据控制报告进行奖励与惩罚。 第二节 标准成本及其制定 一、 标准成本的定义 “标准成本”一词在实际工作中有两种含义： ●一种是指单位产品的标准成本，它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，准确地说，应称为“成本标准”。 成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价 ●另一种指实际产量的标准成本，是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算出来的。 标准成本=实际产量×单位产品标准成本 二、标准成本的种类 1．标准成本按其制定所根据的生产技术和经营管理水平不同，可以分为理想标准成本和正常标准成本 （1）理想标准成本：是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。 （2）正常标准成本：是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。 在标准成本系统中，广泛使用正常的标准成本。 2．标准成本按其适用期间不同，可以分为现行标准成本和基本标准成本 （1）现行标准成本：是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。 （2）基本标准成本：是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。 三、 标准成本的制定 ●制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次确定制造费用的标准成本，最后确定单位产品的标准成本。 ●用量标准包括材料消耗量、单位产品直接人工工时等；价格标准包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用率等， ●无论是价格标准还是用量标准，都可以是理想状态的或正常状态的，据此得出理想的标准成本或正常的标准成本。 1．直接材料标准成本 ●直接材料的用量标准： 是指在现有生产技术条件下生产单位产品所需的材料数量，包括构成产品实体的材料、生产过程中必不可少的损耗，以及各种难以避免的形成一定废品所需用的材料等。一般按产品耗用的各种材料分别计算。 ●直接材料的价格标准： 是指预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。一般按材料类别分别计算。 【实例10．1】皖巢公司制定的2005年度直接材料标准成本如表10．1所示。 2．直接人工标准成本 ●直接人工的用量标准： 是指单位产品的标准工时。确定单位产品所需的直接生产工人工时，需要按产品的加工工序分别进行，然后加以汇总。 ●直接人工的价格标准： 是指标准工资率。它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率。 【实例10．2】皖巢公司制定的2005年度直接人工标准成本如表10．2所示。 ●制造费用的标准成本是按部门分别编制，然后将同一产品涉及的各部门单位制造费用标准加以汇总，得出整个产品制造费用标准成本。 ●通常各部门的制造费用标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两个部分。 （1）变动制造费用标准成本。 ●变动制造费用的用量标准：通常采用单位产品直接人工工时标准，它在直接人工标准成本制定时已经确定。有的企业采用机器工时或其他用量标准。 ●变动制造费用的价格标准：是指每一工时变动制造费用的标准分配率，它是根据变动制造费用预算总额和直接人工总工时来计算确定的。即 （2）固定制造费用标准成本。 ●固定制造费用的用量标准：与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等，并且两者应保持一致，以便进行差异分析。 ●固定制造费用的价格