第五章 收中入与货币性资产.pptVIP

第五章　收入、货币资金与应收款项 在原料采购中，一方面要登记原材料的增加；另一方面还要登记银行存款的减少或应付项目(应付账款和应付票据)的增加。 在生产过程中，要登记发生的人工费用、材料费用和其他相关费用，并在产品完工后，将与产品生产有关的相关费用转入产品成本。 在销售阶段，一方面要记录银行存款和应收款项的增加，另一方面要确认营业收入。 税收的会计处理体现在两个方面：一方面是将所缴纳的税收登记为期间费用，如营业税金或所得税费用；另一方面则登记银行存款的减少或应付税费的增加。 5-* 甲公司2005年末计提坏账准备时： 借：资产减值损失——坏账损失 800 贷：坏账准备 800 如果“坏账准备”原有的贷方余额不是1,600元，而是3,000元，则： 借：坏账准备 600 贷：资产减值损失——坏账损失 600 如果“坏账准备”原有的余额不是在贷方，而是有500元的借方余 额，则： 借：资产减值损失——坏账损失 2,900 贷：坏账准备 2,900 应收账款余额法—例 应收账款余额法的特点 简单易行 考虑原有余额 不足：坏账率相同 5-* 5-* 账 龄 应收账款余额 估计坏账率 估计坏账准备 未过期 60,000 1% 600 过期1－30天 120,000 3% 3,600 过期31－60天 60,000 10% 6,000 过期61－360天 80,000 20% 16,000 过期360天以上 70,000 40% 28,000 合 计 390,000 54,200 账龄分析法—例 5-* 假设甲公司在2005年底计提坏账准备前“坏账准 备”账户有贷方余额6,000元，则本年度应补提48,200 元（54,200－6,000），调整分录编制如下： 借：资产减值损失——坏账损失 48,200 贷：坏账准备 48,200 账龄分析法—例 5-* 如果“坏账准备”账户有借方余额3,000元，则本 年度应补提57,200元（54,200＋3,000），调整分录编 制如下： 借：资产减值损失——坏账损失 57,200 贷：坏账准备 57,200 账龄分析法—例 账龄分析法的特点 从实际可收回的应收账款来考虑 考虑以前的坏账准备余额 费用和收入可能存在不一致性 会增加成本 ？ 5-* 　　山西焦化２００３年实现净利润９５２０．８万元，同比增长超过１００％，每股收益０．４７元，净资产收益率１１．５５％。应该说，山西焦化交给了投资者一份满意的答卷。不过仔细分析发现，一些问题却值得我们关注。２００３年前三季度，该公司实现每股收益０．５８８元，按照当时焦炭持续上涨的价格，市场对其全年业绩给予了很高的预期，但结果却出乎市场预料，第四季度公司每股竟然亏损了０．１１元。这究竟是为什么呢？　　年报显示，２００３年年末，山西焦化的应收账款余额达到２．８６亿元以上，其他应收款余额为０．１４亿元。由于２００３年度变更坏账准备计提方法和计提比例，对大股东欠款采用个别认定法，计提比例达到１５％。　　上述诸因素使得２００３年度坏账准备增加６９５４．５万元，影响利润减少６９５４．５万元，影响收益约０．３４元／股。因此，坏账准备增加是使山西焦化２００３年业绩大幅度低于预期的主要因素。值得关注的是，其中大股东山西焦化集团公司的欠款就达２．９４亿元，所占比例达９０％；而２００２年底时与大股东关联交易产生的应收款和其他应收款仅有５９００万元，一年内新增２．４１亿元，新增金额巨大。 5-* 应收账款的管理 5-* 应收账款是一项信用资产，如果管理不善，一方面会占用企业大量资金，给企业经营带来极大的制约；另