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表二、税法 分类 功能作用 实体法 《中华人民共和国企业所得税法》等 程序法 《税收征收管理法》、《海关法》、《进出口关税条例》 主权国家行使税收管辖权 国内税法 国际税法 外国税法 级次 法律 XX 法 行政法规 XX 条例，XX 暂行条例 行政规章和规范性文件 XX 办法，XX 暂行条例实施细则 构成要素 征税人 主要包括税务机关、海关 ★纳税人 依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织 税目 征税对象的具体化（列举法、概括法） ★税率（★） 计算税额的尺度，是衡量税负轻重与否的重要标志形式：比例税率、定额税率、累进税率【全额累进税率、 超额累进税率（个人所得税中的工资薪金所得）、超率累进税率（土地增值税）】 计税依据 分类：从价计征、从量计征、复合计征（1）从价计征：应纳税额=销售额×比例税率（2）从量计征：应纳税额=销售数量×定额税率（3）复合计征：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率 纳税环节 流转税在生产和流通环节纳税；所得税在分配环节纳税 纳税期限 按期纳税；按次纳税；按期预缴、年终汇算清缴 纳税地点 根据各个税种纳税对象的纳税环节，有利于税款的源泉控制 减免税 区分减税和免税 起征点（不到不征，一到全征）、免征额（不到不征，到了也不征，只有超过了才只对超过的部分征） 法律责任 对违法国家税法规定的行为人采取的处罚措施 表三、增值税纳税人 分类 标准 特殊情况 计税规定 小规模纳税人 生产型≤50 万 非生产型≤80万提供应税服务≤500 万 （1）个人（非个体户） （2）非企业性单位 （3）不经常发生应税行为的企业 【注意】（1）为必须（2）（3）可选择 简易征税不得使用增值税专用发票 （可以到税务机关代开） 一般纳税人 超过小规模纳税人认定标准 小规模纳税人会计核算健全， 可以申请认定为一般纳税人 执行税款抵扣制 【注意】除国家税务总局另有规定外， 纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人 表四、增值税征税范围 一般范围 销售及进口货物 货物指“有形动产”，包括电力、热力、气体 提供应税劳务 包括“加工、修理修配劳务” 提供应税服务 交通运输、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务 销售无形资产、不动产 转让所有权或使用权 视同销售 （1）委托代销货物；（2）销售代销货物；（3）异地（非同一县市）移送（4）“自产、委托加工”的货物无论“对内、对外”均视同销售（5）“购进”的货物只有“对外”才视同销售 对内行为：非增值税应税项目、集体福利、个人消费 对外行为：投资、分配股利、无偿赠送 【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别 混合销售 “一项”销售行为既涉及服务又涉及货物 按“经营主业”缴纳增值税。 销售空调同时提供安装劳务 娱乐场所销售烟、酒、饮料 兼营 “多元化”经营 不同税种兼营 分别核算分别缴纳；未分别核算税务局“核定” 商场经营美食城 不同税目兼营（混业经营） 分别核算分别缴纳； 未分别核算 “从高”适用 销售煤炭文化馆出租场地 表五、增值税税率与征收率（财税36号文件） 17% （1）除执行 13%税率以外的货物 （2）加工修理修配劳务 （3）有形动产租赁服务 13% 四大类 基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源 注意 （1）低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品（2）农产品指初级农产品不包括再加工产品（3）食用盐、居民用煤炭、农机为易错点 11% 交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权 6% 现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）、增值电信服务、金融服务、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外） 0 （1）“出口”货物（国务院另有规定的除外）（2）提供“国际运输服务、向境外单位提供的研发和设计服务” 3% 征收率（小规模纳税人销售货物、无形资产及提供劳务适用） 表六、一般纳税人应纳税额计算 销项税额 销售额 全部价款+价外费用 不属于价外费用项目 （1）向购买方收取的“销项税额” （2） 受托加工应征消费税的消费品所 “代收代缴” 的消费税 （指受托方） （3）符合条件的“代垫”运费 （4）符合条件“代为收取”的政府性基金或行政事业性收费 （5）“代办”保险收的保险费，“代”购买方缴纳的车辆购置税、牌照费 【理解】凡合理的代收款项，确非企业收入，则不作为价外费用 【注意】价外费用为含增值税的销售额 价税分离 不含税销售额=含税销售额÷（1+17%）或（1+13%） 【注 意】默认含税销售额：（1）零售价；（2）价外费用；（3）普通发票 进项税额 凭票抵扣 增值税“专用”发票、进口增值税“专用”缴款书 【