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第十四章 收入 第一节 销售商品收入的确认与计量 一、销售商品收入的确认 企业销售商品时，同时符合以下五个条件时，方能确认为收入（强调实质重于形式原则和谨慎原则）： 1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方； 注意：所有权凭证转移或实物交付（形式），有关风险和报酬转移（实质），二者不一定完全一致。 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 3.收入的金额能够可靠地计量 4.相关的经济利益很可能流入企业 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 详细掌握P232—237页的例题。 二、销售商品收入的计量和帐务处理 （一）销售商品的一般帐务处理 1、符合确认收入条件的，确认收入，结转成本。 借：银行存款/应收帐款 等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销） 借：主营业务成本 贷：库存商品 2、商品已发出，但不符合收入确认条件的，通过“发出商品”核算。 借：发出商品 贷：库存商品 （成本价） 借：应收帐款——应收销项税额 贷：应交税费—应交增值税（销） （二）涉及折扣和折让的商品销售 1、商业折扣：销售收入按扣除折扣后的净额计价，即采用净价法核算。 2、现金折扣：销售收入不扣除现金折扣后，实际发生的现金折扣直接计入财务费用。 3、销售折让：原已确认收入的——直接冲减主营业务收入（注意：与主营业务成本无关）。 例：企业销售一批甲产品给长江公司，售价100万元，增值税17万元.给予10%的商业折扣，现金折扣条件为（2/10.1/20，n /30）。长江公司在收到货物后发现商品质量不合格，要求给予20%的折让，企业表示同意并办妥了相关手续。长江公司在15天后支付了应付货款（假设现金折扣按含税货款计价）。 销售时： 借：应收帐款 117*90%=105.3 贷：主营业务收入 90 应交税金—应交增值税（销）15.3 同意折让并办妥手续时： 借：主营业务收入 90*20%=18 应交税金—应交增值税（销） 18*17%=3.06 贷：应收帐款 21.06 收款时： 借：财务费用（105.3-21.06）*1%= 0.8424 银行存款 105.3-21.06-0.8424=83.3976 贷：应收帐款 105.3-21.06=84.24 （三）采用延期收款具有融资性质的销售 合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额计入“未实现融资收益” ,在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销 冲减“财务费用”。 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 借：未实现融资收益 贷：财务费用 例题：教材[例14-23]。 （11）2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价值为5000万元，分5年于每年12月31日等额收取，该批商品成本为3800万元。如果采用现销方式，该批商品的价格为4500万元，不考虑增值税等因素，2010年1月1日，甲公司该项销售业务对账务报表相关项目的影响中，正确的有（ ）。 A.增加长期应收款4500万元 B.增加营业成本3800万元 C.增加营业收入5000万元 D.减少存货3800万元 (2007)2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分二次于每年12月31日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元，不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为（ ）万元。 A．270 B．300 C．810 D．900 （四）销售退回 1、销售退回发生在确认收入之前 原则：只需将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目。 借：库存商品 贷：发出商品 同时：借：应交税费——应交增值税（销） 贷：应收帐款——应收销项税额 2、确认收入后发生销售退回的情况 （1）当年的销售当年退回：直接冲减“主营业务收入”和“主营业务成本”。 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销） 贷：应收帐款/银行存款 借：库存商品