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第3章 存货 3.4 存货的期末处理 主讲内容 存货清查 期末存货的计价 存货跌价准备的计提 存货盘盈 内容及方法 存货盘亏 计价原则 计提方法 可变现净值的确定 具体确定方法 账务处理 存货清查 一、内容及方法 二、存货盘盈 （1）发现时 借：原材料/库存商品等 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 （2）批准后 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：管理费用 三、存货盘亏 （1）发现时 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷:原材料等 （2）批准后 借：管理费用/原材料/其他应收款/营业外支出 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 其中： 属于自然损耗、管理不善导致定额内损耗的，应记入“管理费用” 对于入库的残料，应记入“原材料” 对于应由保险公司和过失人赔偿的，应记入“其他应收款” 属于非常损失的，在扣除赔偿和残值后的净额，应记入“营业外支出” 例1-1 材料盘盈盘亏报告表 部门：仓库 2006年12月27日 审批部门 清查小组 保管部门 处 理 意 见 26千克属于计量误差；10千克属于保管刘某责任；其余属于自然灾害，保险公司赔偿60% 5000 100 3400 3500 千克 乙材料 自然升溢 220 10 2610 2600 千克 甲材料 金额 数量 金额 数量 原因 盘亏 盘盈 实存数量 账面数量 单位 品名规格 编号 材料盘盈盘亏报告表 部门：仓库 2006年12月27日 同意清查小组意见 按财务制度规定处理 审批部门 清查小组 保管部门 处 理 意 见 26千克属于计量误差；10千克属于保管刘某责任；其余属于自然灾害，保险公司赔偿60% 5000 100 3400 3500 千克 乙材料 自然升溢 220 10 2610 2600 千克 甲材料 金额 数量 金额 数量 原因 盘亏 盘盈 实存数量 账面数量 单位 品名规格 编号 例1-2 借：原材料-甲材料 220 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 220 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 5000 贷：原材料-乙材料 5000 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 220 贷：管理费用 220 借：管理费用 1300 其他应收款-刘某 500 -保险公司 1920 营业外支出 1280 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 5000 答案 例1-1 例1-2 期末存货的计价 一、计价原则 资产负债表日，存货应按成本与可变现净值孰低计量 注：这里讲的“成本”是指存货的实际成本 “可变现净值”是指日常活动中存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的费用、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 二、可变现净值的确定（详情请见书本P62） 1）存货减值迹象的判断 2)存货的可变现净值为零 3)确定存货可变现净值的影响等因素 三、可变现净值的具体确定方法 (详情请见书本P62—P63） 存货跌价准备的计提 一、计提方法（详情见书本P63） 1、单项比较法 二、账务处理 1、账户设置 （2）用途：核算企业确认或转回的跌价准备 ——“存货跌价准备”科目 （1）性质：资产类（备抵账户） 2、分类比较法 3、总额比较法 （3）结构： 注：当存货的成本可变现净值时，提存货跌价准备 （4）具体账务处理 1、计提或补提存货跌价准备 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 2、转回存货跌价准备 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 3、结转存货跌价准备 （1）对外出售 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 （2）生产领用 借：存货跌价准备 贷：生产成本 例2 甲公司采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货计价。 2006年12月31日A材料的账面成本280,000元，可变现净值270,000元。 2007年12月31日A材料账面成本300,000元，预计该材料的可变现净值为284,000元。 2008年12月31日该材料的账面成本290,000元，预计的可变现净值298,000元。 答案 1、06年