审计学 第私五章 审计证据与审计工作底稿.pptVIP

第五章 审计证据和审计工作底稿 （重要） 第一节 审计证据 审计证据 二、审计证据的特征 1.充分性：数量要求 含义：审计证据的数量应足以证明（支持）CPA的审计意见。 运用：充分≠最多，够用就行，成本问题 充分性的判断： 审计风险：预计风险大，所需数量多 具体项目的重要程度：重要，所需数量多 审计人员的审计经验：欠缺，所需数量多 是否已发现错弊：已发现，所需数量多 已有证据的类型及获取途径：证明力弱，需要更多的证据 2.适当性：质量要求 （1）相关性：审计证据与CPA想证明的事项相关 例如：审计目标是“银行存款余额的真实性” 审计证据是“银行存款余额调节表” （2）可靠性：能如实反映客观事实 伪证问题，证明力问题 可靠性判断： 书面证据强于口头证据； 外部证据强于内部证据； 由较好内部控制产生的内部证据强于由较差内部控制产生的内部证据； 亲历证据强于其它证据； 相互一致的证据强于相互矛盾的证据； 客观证据强于主观证据； 3.充分性与适当性的相互替代 成本效益原则：以低成本收集较多数量的证据，取代以高成本收集高质量的证据 相互替代：适当的证据，数量可以少一点；充分的证据，质量可以差一点 例外：对于重要的审计事项，CPA不应将成本作为省略必要审计程序的的理由。 替代的程度：适当替代，不可完全替代 三、分类 （一）按外形特征（证实的内容） 1.实物证据：是指通过实际观察或盘点可以确定某些实物资产是否存在的证据。是证明资产存在的强有力证据。 适用于各种有形资产，如现金、存货和固定资产。 但是存在≠所有权≠计价≠ 原值，但能在一定程度上证实净值。 不能单独使用 2.书面证据：是指CPA所获取的各种以书面文件为形式的证 据。（最主要的审计证据，也称基本证据） 包括：原始凭证、会计记录、会议记录和文件、各种合同；通知书、报告书及函件 书面证据的进一步分类： 3.口头证据：有关人员对CPA的提问做出的口头答复所形成的证据。 口头证据可发掘出一些重要线索，但需得到其他证据的支持，属于辅助证据。 审计程序：询问 证明力：较弱 口说无 凭，众口一词，串通？ 4.环境证据（状况证据）： 指对客户产生影响的各种环境事实,不属于基本证据。 1、有关内部控制情况； 2、客户管理人员素质、品德； 3、各种管理条件和管理水平。 审计程序：观察或询问 目标：总体合理性 证明力：较差 审计证据与具体审计目标 （二）其它分类： 1.按与被审计事项相关程度：直接证据和间接证据（证据大多数是间接的？） 2.按重要性： 基本证据、辅助证据和矛盾证据 3.按来源：自然证据和加工证据 四、审计证据的收集 1.检查：对会计记录和其它书面文件进行的审阅（真实性和合法性）、复核（相互一致）、比较（找差异）、分析（找原因）。 2.监督盘点：确定数量－实物证据 3.查询及函证： （1）查询：口头询问企业有关人员 （2）函证：向涉及的第三方发函求证。 5.重新计算：验算或另行计算 6.重新执行：重新执行部分控制制度 7.分析性程序：分析企业重要的比率、金额和变动趋势，寻找异常波动或脱离预期的重大差异，以发现潜在的错漏报。 比较分析法 比率分析法 趋势分析法 五、审计证据的鉴定（整理、分析和评价） 1.意义： （1）通过科学的整理和加工，把零散的、孤立的，无序的证据变成有序的、系统化的、彼此联系的证据。 （2）通过整理和分析，把审计证据与审计目标相联系，还可以查漏补缺。 （3）在对已有证据的分析、研究中，往往会产生一些有价值的新的证据。 2. 应注意问题 证据的取舍：所获取的审计证据不可能全部都记录下来，由此产生取舍问题。 标准：（1）金额大小：取大 （2）问题性质的严重程度：取严重 表象与本质： 伪证：精心制作或巧合 第二节 审计工作底稿 一、定义： 是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录而形成的档案性文件。 （1）审计全过程：承接审计业务－签发审计报告 （2）取得方式：自行编制和直接取得 （3）内容：工作过程记录和工作资料 二、存在形式：可以纸质、电子或其他介质形式存在。 三、审计工作底稿的种类 （一）按其性质和作用分 ： 1.综合类工作底稿：是指CPA在审计计划阶段和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。 2.业务类工作底稿：是指CPA在审计实施阶段为