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第二章 审计准则总论 一、教学重点 1.了解注册会计师执业审计准则、政府审计准则和 内部审计准则的基本内容及及其发展变化 2.重点理解中国注册会计师执业准则体系以及鉴证业务基本准则和质量控制准则的主要内容以及相应的规范要求 3.理解审计准则的作用与内容，明确审计规范与操作要点 二、教学内容 第一节 审计准则概述 第二节 执业准则体系 第三节 鉴证业务基本准则 第四节 质量控制准则 第一节 审计准则概述 A.审计准则概况 审计准则是由政府审计部门或会计师职业团体制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格、规范和指导其执业行为、衡量和评价其工作质量的权威性标准。 审计准则按规范对象不同，可分为注册会计师执业审计准则、政府审计准则和内部审计准则。 （一）注册会计师执业准则（审计准则、民间审计准则） 我国1980年恢复注册会计师制度，1986年国务院发布了《中华人民共和国注册会计师条例》，1988年11月中国注册会计师协会正式成立以来，先后颁布了一系列执业规则。1994年1月1日《中华人民共和国注册会计师法》正式实施。 1996年开始施行独立审计准则体系。2007年开始与国际审计准则趋同，实施中国注册会计师执业准则。 （二）政府审计准则 中国实行国家审计监督制度。《中华人民共和国审计法》共七章五十四条，于1994年8月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过，根据2006年2月28日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十次会议《关于修改〈中华人民共和国审计法〉的决定》作出修正。 中国国家审计准则体系是中国审计法律规范体系的组成部分，它由中华人民共和国国家审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则、审计指南三个层次组成。 （三）内部审计准则 内部审计准则是为内部审计人员执行业务建立标准和提供指南。 中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分，由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成。 C.审计准则与审计目标的关系 审计目标决定审计准则，制定与实施审计准则是为了实现审计目标。 审计准则是规范审计人员审计行为的权威性标准， 是审计人员发表审计意见的客观依据。 D.审计准则与审计程序的关系 审计程序是注册会计师为了取得有关审计证据而应用的审计技术方法。审计准则是确保审计目标实现的保证措施，是制定审计程序的依据。 关系： 1、审计准则比审计程序处于更高层次。 2、审计准则具有广泛的适用性和较强的稳定性，适用于每项审计业务。 3、在执行审计业务时，审计人员根据其专业判断，可确定使用或不使用某种审计程序，但却不能自由决定是否遵守审计准则的要求。 E.审计准则与会计准则的关系 联系： 1、会计准则是审计准则的基础。 2、审计准则的颁布与实施有助于提高会计准则的权威性。 区别：作用不同。 1、审计准则是衡量审计主体的尺度，而会计准则则是衡量审计客体的尺度； 2、会计准则约束的是被审计单位“认定”会计信息的过程，即会计责任的履行，会计认定的结果反映在财务报表上。审计准则约束的是审计人员“再认定”会计信息的过程，即审计责任的履行，审计认定的结果反映在审计报告上。 图表2-1 会计认定与审计再认定 图表2-2 企业会计准则结构框架 F.审计准则与法律责任的关系 审计准则为审计取信于社会提供了法律保证，有利于维护审计机构和审计人员的合法权益。 G.审计准则国际趋同 第二节 执业准则体系 A.执业准则发展历程 （一）制定执业规则阶段(1991—1993年) （二）建立准则体系阶段（1994—2003） （三）完善与提高阶段（2004—） 1、企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过完善审计准则加以应对。 2、部分准则项目已不能满足行业要求，需要及时制定和修改订审计准则。 3、国际审计准则质量有了全面改进和提高，需要我们在国际趋同上有新的举措。 4、会计准则加快制定进程，需要审计准则同时跟进。 B.中国注册会计师执业准则体系概况 2006年2月15日，财政部发布了48项注册会计师执业准则体系（简称执业准则体系），并配备相应的审计准则指南。 中国注册会计师执业准则体系框架结构图 E.中国注册会计师执业准则体系的特点 1、充分体现与国际审计准则的趋同要求。 2、可以满足新形势下注册会计师的执业需求。 3、明显突出维护公众利益的行业宗旨。 4、不断增强准则的易理解和可操作性。 F.中国注册会计师执业准则体系的作用 1、有利于贯彻以人为本的科学发展观。 2、有利于完善市场经济体制。 3、有利于提高对外开放水平。 第三节 鉴证业务基本准则 A.鉴证业务概述 （一）鉴证业务涵义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程