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企业会计准则第17号 ——借款费用 一、制定和修改背景 二、主要内容 （一）符合资本化条件的资产范围 （二）借款费用资本化期间的确定 （三）借款费用资本化金额的确定 专门借款利息资本化金额的确定 一般借款利息资本化金额的确定 （四）案例分析 三、新旧准则的对比 四、小结 一、制定和修改背景 改革开放之后借入资金出现，并开始逐渐占据企业经营资金的重要地位，相应的借款费用的核算问题逐渐凸显。 2001年1月18日，我国首次制定并发布了《企业会计准则——借款费用〉。 2006年2月发布的《企业会计准则第17号——借款费用》，扩大了借款费用资本化的资产范围，明确借款费用资本化的资产包括固定资产、需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。2007年1月1日在上市公司率先施行。 二、主要内容 （一）符合资本化条件的资产范围（从固定资产到符合资本化条件的资产） 符合资本化条件的资产，使之需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 （注意，加入了投资性房地产和存货等资产） 举例： 房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品 机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 建造合同。 （二）借款费用资本化期间的确定 1、借款费用同时满足下列三个条件的，才能开始资本化（开始资本化的时点） （1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而已支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出. （2）借款费用已经发生 （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态苏必要的购建或者生产活动已经开始 资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 （二）借款费用资本化期间的确定（续1） 2、暂停资本化的的时间（区分中断原因） （1）非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断： 例如：企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程或生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工或生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建或者生产活动发生了中断，均属于非正常中断。 非正常中断与正常中断有显著不同（就是意外和非意外的区别）。 (2)正常中断限于该终端是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断情况。 （二）借款费用资本化期间的确定（续2） 例如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后方可继续下一步的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，即属于正常中断。 某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（本地普遍存在的雨季或冰冻季节等因素）导致施工出现停顿，也属于正常中断。 例如，某企业在北方某地建造过程期间，正遇冰冻季节，工程施工不得不中断，待冰冻季节过后才能继续施工。由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻是正常情况，由此而导致的施工终端属于因可预见的不可不可抗力因素导致的中断，是正常中断，借款费用的资本化可继续进行，不必暂停。 （二）借款费用资本化期间的确定（续3） 3.停止资本化的时间 第十二条 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生是根据其发生额却认为费用，计入当期损益。 第十四条 购建或者生产符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分积蓄建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断： 如何判断？（续） （一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成; (二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售； （三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 如何判断？（续） 停止资本化的特别判定 （1）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行