审计的起源及分类-4.18(王静).pptVIP

审计的起源及分类 一、审计的基本分类 按审计主体分类： 政府审计（财政财务审计、经济效益审计、财经法纪审计） 民间审计（会计报表审计、验资、其他） 内部审计（经营审计、管理审计） 二、审计的起源 客观条件：受托经济责任关系是审计产生的基础 1.受托经济责任关系是不断演进的，也是审计产生和发展的客观基础 2.资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经济责 任关系早期形成的基本根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件 3 .资源财产所有者对经营管理者无法直接监督，是审计产生和发展的直接动因 主观条件：实现投资者对管理者、企业高层对下属、政府对职能部门的 监控 三、审计的模式及发展 （一）民间审计的模式发展 英美模式 法德模式 混合模式 1. 英美模式 代表国家：美国、英国、加拿大、澳大利亚、新西兰、印度、我国的香港和台湾 英美等西方国家民间审计开展的较早，而且英、美等国的注册会计师被公认为独立 性最强，所以这些国家的民间审计有很多“闪亮”之处，值得借鉴。 英国： ① 1721年英国的“南海事件”是注册会计师审计产生的“催生计”，在民间审计的历史上有重大影响 ② 1844年英国议会颁布了《股份公司法》 法案明确规定：董事有登记账簿的义 务，此账簿要经董事以外的第三者审查；执行审计业务的监事由股东大会选举产生；公司董事应编制“详细而真实的资产负债表”，这些账簿和报表须经公司监事的审查；董事应在股东大会前十天将资产负债表的副本与监事审计报告书一起提交给股东和公司登记人员 。 意义：第一点是鼓励公司采用股份公司形态 第二点规定董事应接受监事的审查 2 法德模式 代表国家：法国、德国 法国 ①1947年法国会计委员会发布了会计总计划是法国的统一会计制度 （其他法律还包括商法、普通税法、公司法等 ） ②1969年法国法定审计师协会成立 德国 ①1861年德国参照法国的商法制定了《普通德国法典》，其中明确规定企业董事会执行业务情况、 企业资产负债表要经过商会或法院注册的专家进行监督 ②1870年，德国又参照英国的《公司法》制定了《股份公司法》 ③1888年，由12名独立审计人员参加的汉堡商业会议制定了德国最早的宣誓账簿审计人员制度 ④1896年，德国柏林设立了账簿审计人员 ⑤1931年，德国修改了商法，颁布了著名的《关于股票法、银行审计和租税减免的紧急命令（它规定大型公司、银行和保险公司的年度财务报告必须经过民间审计人员（经济审计师）的审计） ⑥1932年作为民间审计机构的德国经济审计师协会正式成立 ⑦1961年德国颁布了《经济师审计法》，它规定了民间审计人员的业务内容、业务处罚和经济审计 师协会的任务 3.混合模式 代表国家：中国、荷兰、日本 中国： ①1918年著名会计学家谢霖先生被批准为中国的第一位注册会计师,他创办的“正则会计师事务所”也获准成立 ②1980年12月财政部颁布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，当时会计师事务所称为会计顾问处 ③1981成立第一家会计师事务所——上海会计师事务所，从此会计师事务所就归属于财政部直接领导 ④审计署于1983年成立，主要是审计国营大中型企业 ⑤1986年7月3日，国务院颁布了《注册会计师条例》 （标志着我国的注册会计师执业有了法律依据 ） ⑥1988年11月中国注册会计师协会成立（标志着我国注册会计师行业管理开始步入规范化的轨道） ⑦ 1991年11月28日中国注册会计师席会颁发了《注册会计师查账验证工作底稿规则（试行） （二）内部审计的发展 起源：奴隶社会 、中世纪后内部审计主要采取寺院审计、城市审计、行会审计、银行审 计和庄园审计诸形式 产生：美国