史上最好合并报总结.docVIP

合并财务报表的合并范围　　 企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。 前提：都要统一母子公司的会计政策和会计期间。 类型 对子公司个表的调整 母公司个表长投的调整 同一控制 不需要 需要（直接调） 非同一控制 需要（以购买日公允价值为基础） 需要（先看净利润与公允是否一致，不一致按子公司购买日公允价为基础，同时调整未实现的内部交易损益） A、非同下对子公司个表的调整（以购买日公允价值为基础）调整分录（报表项目） 当年：1、资产负债表→公允价值 （不光涉及资产项目，也可能涉及负债项目，科目方向可能相反） 借：存货、固定资产等（公允与账面之差） 贷：资本公积（所有者共有的，挤出来的权益，全进公积）→这个以后每年都要做 2、利润表→公允价值 借：管理费用等 →补提的折旧 贷：固定资产—累计折旧等 借：营业成本 →补记的成本 贷：存货 （反映由于公允价值大于成本价，存货售出时补记的成本） 上述调整后，计算出调整后的净利润！ 下年： 借：存货、固定资产等） 贷：资本公积 借：未分配利润—年初 （以前年度补提折旧、摊销的累计数） 管理费用 贷：固定资产—累计折旧等 借：未分配利润—年初 （以前年度补记的成本的累计数） 营业成本 贷：存货等 B、对母公司个表长投的调整。成本法→权益法 1、初始成本的调整 初始成本＞公允份额→商誉（不调，留在与子公司所有者权益抵消时用） 初始成本＜公允份额→这个可以调（借：长投-损益调整 贷：营业外收入） 2、收益分享和现金股利、亏损负担的调整 前提：净利润是剔除未实现内部损益等后的净利润(还有取得日固定资产等公允价与账面不同的折旧影响)。此净利润是原净利润±公允不同的影响数加减内部未实现损益影响数 描述语言：以S公司XX年XX月XX日的各项可辨认资产、负债的公允价值为基础（取得日），重新确定的S公司XXY年的净利润为OOO万元。（以后年度都以取得日的公允价值为基础调整，多半调的只是折旧额之差，如果是直线法，基本上每年都是加减相同的金额） 未实现内部损益调整 相互关系 内部交易方向 调整分录 区别 与子公司之间 无方向 借：营业收入 贷：营业成本 存货 全额抵消 与参股企业之间（最后做，不影响子公司的净利润） 逆流 借：长期股权投资—损益调整 贷：存货 （售价—成本）×未出售比例×持股比例 顺流 借：营业收入 贷：营业成本 投资收益 （售价\成本）×未出售比例×持股比例 当年： ⑴当期收益： 借：长投——损益调整（调后净利*比例） 贷：投资收益 ⑵如果当期发放现金股利，冲回（因为原成本法已做）： 借：投资收益 贷：长投 ⑶发生亏损： 借：投资收益 （调后净利*比例）贷：长投—损益调整 3、因被投资单位损益以外的所有者权益变动分享额的调整 借：长投——其他损益变动（调后净利*比例） 贷：资本公积——其他资本公积 计算出调整后长投=初始成本+收益分享额—亏损负担额—确认的现金股利+其他权益变动 调整后长投账面价值同时计算出当时股东权益总额（原始数+本期净调后净利—发放的股利） 下年： 1、调整以前年度被投资单位盈利 借：长期股权投资 贷：未分配利润—年初 2、调整被投资单位本年盈利 借：长期股权投资 贷：投资收益 3、调整以前年度被投资单位亏损 借：未分配利润—年初 贷：长期股权投资 4、调整被投资单位当年亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资 5、调整被投资单位以前年度分派的现金股利 借：未分配利润—年初 贷：长期股权投资 6、调整被投资单位本年分派的现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 7、调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益的增加） 借：长期股权投资 贷：资本公积 8、调整子公司当年除净损益以外所有者权益的其他变动（假设所有者权益增加） 借：长期股权投资 贷：资本公积 承上年数（以前合并）：借：长期股权投资 贷：未分配利润-——年初 （上年享有净利润—上年分到股利） 资本公积 （上年数照抄） C、母公司长投与子公司所有者权益抵消 资产负债表项目抵销由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：借：实收资本（股本） ——年初 ——本年 （子公司所有者权益中数据）资本公积 ——年初→加上子公司公允与账面不同调入资本公积金额 ——本年 （同上）盈余公积 ——年初——本年 （同上）未分配利润 ——年末 →调后净利+上年结