2018年中级会计实务考试讲义设计-存货篇.docVIP

第二章　存　货 　　一、内容提要　　　本章阐述了存货在购入方式、委托加工方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式、自行生产方式及盘盈方式下初始计量原则及会计处理方法，继而对存货的期末计价方法作了相应地案例解析，着力解析了可变现净值的计算方法及减值的账务处理。 　　　　二、关键考点　　1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、债务重组方式、非货币性资产交换方式、委托加工方式下入账成本的构成因素及指标计算；　　2.存货可变现净值的计算及减值准备的计提；　　3.存货盘盈、盘亏的科目归属。 　　　　三、历年试题分析 年份 题型 题数 分数 考点 2015 单选题 1 1 委托加工应税消费品的消费税的会计处理 多选题 1 2 外购存货入账成本的因素界定 判断题 1 1 存货可变现净值的计算原理 2016 判断题 1 1 提供劳务取得存货的入账成本的确认 2017 单选题 1 1.5 购入存货的成本计算 计算题 1 12 存货期末计量的会计处理 　　　　四、本章知识点详解　　　　　知识点　存货的概念及确认条件　　（一）存货的概念　　存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 　　【备注】　　常见存货有：　　①原材料（构成产品主体的材质）　　②在产品　　③半成品　　④库存商品（完工待售品）　　⑤周转材料（包装物和低值易耗品） 　　（二）存货的确认条件　　1.存货所包含的经济利益很可能流入企业；　　2.存货的成本能够可靠计量。 　　　　知识点　存货的初始计量　　（一）入账价值基础　　历史成本或实际成本。　　【知识点铺垫】增值税的原理解析　　　　增值税，顾名思义，针对商品流经该企业这个环节形成增值额所征纳的一种流转税。例如，A公司从国外购进商品X（上图左侧线代表国门），价款为10万元人民币，假定进口物资进项税税率为17%，不考虑关税，则购进X商品需缴纳1.7万元进项税额，A公司对X商品进行再加工后以20万元的价格卖给B公司，A公司向B公司除了收取20万元商品价款外还需收取3.4万元的销项税，此时，A公司需要将销售商品的3.4万元销项税和购进商品时缴纳的1.7万元进项税的差额1.7万元（3.4－1.7）上缴国税局。对于B公司来说，B公司从A公司处购进商品X时缴纳了3.4万元进项税，而后，B公司以30万元的价格将商品X卖给C公司，B公司向C公司除了收取30万元商品价款外还需收取5.1万元的销项税,此时，B公司需要将销售商品的5.1万元销项税和购进商品X时缴纳的3.4万元进项税的差额1.7万元（5.1－3.4）上缴国税局。对于C公司来说，C公司从B公司处购进商品X时缴纳了5.1万元的进项税，而后，C公司以40万元的价格将商品X卖给消费者D，此时C公司向消费者D除了收取40万元的商品价款还需收取6.8万元的销项税，此时，C公司需要将销售商品的6.8万元销项税和购进商品时缴纳的5.1万元进项税的差额1.7万元（5.1－3.4）上缴国税局。　　从上例中我们可以得出以下结论：消费者是增值税的最终承担者。　　注：如果上例中考虑关税，则进口物资进项税额＝（买价＋关税）×17% 　　　　增值税由两部分构成：进项税额和销项税额，是商品流经该企业这个环节形成增值所缴纳的税金。以B公司为例，B公司以20万元购进商品X，而后以30万元卖出，商品X流经B公司增值10万元，所以B公司需缴纳1.7万元（10×17%）的增值税，那么为什么不以增值额乘以税率计算缴纳增值税呢？因为在实际工作中，企业很难准确计算商品的增值额。因此，在设置税制时，将增值税分拆为销项税额和进项税额，两者相抵之后的差额就是商品流经企业时形成的增值额所对应的增值税。通过此种设计，完成严谨的税制设计。 　　消费税和增值税的关系　　　　例如，一包烟的价格为100元，商场销售此包烟时收取的价款为117元（包含增值税，100＋100×17%），增值税是价外税，不影响损益。就烟的价格100元，有三个组成部分：成本10元、消费税45元以及利润45元，消费税是价内税，影响损益，记入“税金及附加”科目。 　　增值税的征税范围：　　①几乎所有的商品；　　②加工、修理修配劳务；　　③运输业、电信业；　　④转让商标权及版权。　　。。。。　　消费税只针对特定商品征纳。 　　（二）不同取得渠道下存货的入账价值构成　　1.购入方式　　（1）非商业企业　　购入存货的入账成本　　＝买价＋进口关税＋运费、装卸费、保险费（运费、装卸费、保险费又称进货费用）　　【备注】　　①仓储费（存货转运环节的仓储费应入存货成本，另外，生产过程中的仓储费列入“制造费用”）通常计入当期损益；