交易性金融资产的核算..ppt

交易性金融资产的核算 掌握交易性金融资产的处置 掌握交易性金融资产的初始计量 理解交易性金融资产的概念 教学目标 掌握交易性金融资产的后续计量 交易性金融资产的核算 一 交易性金融资产的相关概念 1、定义 企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 交易性金融资产的核算 2、相关科目 “交易性金融资产”科目 资产类科目。核算企业为交易目的所持有的股票投资、债券投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 借方 交易性金融资产的取得成本 资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额 贷方 资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额 企业出售交易性金融资产时结转的成本 分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算 交易性金融资产的核算 “公允价值变动损益”科目 损益类科目，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 借方 资产负债表日企业持有的交易性金融资产公允价值低于账面价值的差额 贷方发生额的转出额 贷方 资产负债表日企业持有的交易性金融资产公允价值高于账面余额的差额 借方发生额的转出额 交易性金融资产的核算 “投资收益”科目 核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。 借方 企业出售交易性金融资产等发生的投资损失 贷方 企业出售交易性金融资产等发生的投资收益 交易性金融资产的核算 企业取得交易性金融资产时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。 相关交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，如手续费、佣金等。 注意：取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但未发放的现金股利或者已到付息期但尚未领取的债券利息应单独确认为应收项目。 二 交易性金融资产的初始计量 交易性金融资产的核算 初始账务处理 取得交易性金融资产： 借：交易性金融资产—成本 应收股利（或应收利息） 投资收益 贷：银行存款 收到股利或利息： 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息） 公允价值 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息 交易费用 实际支付的金额 交易性金融资产的核算 【例1】 2010年3月9日，甲公司支付价款106 000元从二级市场购入乙公司发行的股票10 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1 000元。甲公司将其划归为交易性金融资产。 甲公司的账务处理： （1）3月9日购入乙公司股票，确定该项交易性金融资产的初始入账金额为：10 000*10=100 000元。 借：交易性金融资产—成本 100 000 应收股利 6 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 107 000 交易性金融资产的核算 三 交易性金融资产的后续计量 资产负债表日，企业应当按照公允价值计量，并对其账面价值进行调整，金融资产的公允价值变动计入当期损益。 持有期间取得的利息或者现金股利，应确认为投资收益。 交易性金融资产的核算 后续账务处理 资产负债表日，公允价值高于账面余额： 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于账面余额，则作相反分录 持有期间的股利或债券利息： 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 被投资单位宣告发放的现金股利或者资产负债表日计算的应收利息 交易性金融资产的核算 【例2】承接【例1】，假定2010年4月3日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6 000元；2010年6月30日，乙公司的股票价格涨到每股13元。 甲公司的账务处理： （1）4月3日，收到现金股利： 借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000 （2）6月30日，确认股票价格变动： 借：交易性金融资产—公允价值变动 30 000 贷：公允价值变动损益 30 000 交易性金融资产的核算 四 交易性金融资产的处置 企业处置该交易性金融资产时，其损益得以实现，实现的损益通过“投资收益”科目反映。 损益包括两个方面： a、处置该项交易性金融资产时出售收入与其账面价值的差额； b、将已计入公允价值变动损益的部分转入投资收益 交易性金融资产的核