新会计准则讲解之一.ppt

160 安永会计师事务所 (1) 同一控制下的企业合并 合并方支付对价 的方式：发行权益性证券 长期股权投资成 本：当日被合并方所有者权益账面价值 的份 额 所发行股份面值 总额作为股本，投资成本与所发行股份面值总 额的差额，调整资本公积 ，不足冲减的，调整留存收益 初始计量 ---企业合并形成 借：长期股权投资——乙公司 贷：股本 资本公积 161 安永会计师事务所 120 （200*60%) 100 20 初始计量 ---企业合并形成 (1) 同一控制下的企业合并 例2 ：甲公司发行面值100 万元的股票取得乙公司60%的股权（甲 和乙同受一方控制），投资时乙公司的账面价值为200 万元。 162 安永会计师事务所 (2) 非同一控制下的企业合并，购买 方在购买日应当按照 《企业会计准则第20 号——企业 合并》 确定的合并 成本作为长期股权 投资的 初始投资成本。即： _付出的资产、发生或承担 的负债以及发行的权益性证券的公 允 价值( 公允价值与其账面价 值的差 额，计入当期损益) ； _直接相关费用； _或有负债（很可 能发生，且金额能够可靠计量）； _通过多次交换交 易分步 实现的企业合并，合并成 本为每一单项 交易成本之和 初始计量 ---企业合并形成 163 安永会计师事务所 借：长期股权投资——乙公司 170 贷：固定资产清理 营业外收入 160 10 初始计量 ---企业合并形成 (2) 非同一控制下的企业 合并 例3 ：甲公司以一台设备换取乙公司60%的股权（甲和乙为非同一 控制），换出设备的账面价值为160 万元，公允价值为170 万元。 (11,800,000+200,000) 资产处置收益(11,800,000-8,000,000) 12,000,000 3,800,000 购买日，A 公司的母 公司报表中对B公司长期股权投资的会计处理: 借： 长 期股权投资 12,000,000 贷 ： 164 安永会计师事务所 资产（付出的对价） 营 业外收入 现金 8,000,000 3,800,000 200,000 初始计量 ---企业合并形成 (2) 非同一控制下的企业合并 例4：2007年 12月31日A 公司收 购非 关联公司B公司100%的 所有者权益。合 并对价为账面价值为人民币8,000,000元、公允价值为人民币11,800,000元的 资产。此外，还发生直接合并费用人民币200,000元。 初始投资成本，即企业合并成本 ? 支付现金 ? 发行权益性 证券 ? 投资者投入 ：实际支付 的购买 价款(包括直接费用、 税金) ：公允价值 ：投资合同或协议 约定的价值 （不公允的 除外） ? 非货币性资产交换 ：按照7 号准则——非货币性资产交换 ? 债务重组 165 安永会计师事务所 ：按照12 号准则—— 债务重组 初始计量 ---其他方式取得 166 安永会计师事务所 投资者投入的长期股权投资，是指投资者将其持有的对第三方的投 资投入企业 形成的长期股权投资。 企业应当确认对第三方的长期股权投资，同时确认该项出资形成的 实收资本及资本公积（资本溢价）。 企业应按照投资合同或协议约定的价值（不公允的除外 ）确定长期 股权投资的初始投资成本，所确认的长期股权投资初始投资成本与 计入企业实收资本金额之间的差额，应调整资本公积（资本溢 价）。 初始计量 ---其他方式取得 167 安永会计师事务所 投资者在合同或协议中约定的价值明显不公允的，应当按照取得长 期股权投资的公允价值作为其初始投资成本。长期股权投资存在活 跃市场的，应当参照活跃市场中的价格确定其公允价值；不存在活 跃市场、无法参照市场价格取得其公允价值的，应当按照一定的估 价技术等合理的方法确定其公允价值。 初始计量 ---其他方式取得 168 安永会计师事务所 企业无论以何种方 式取得长期股权投资，实际支付的价款 或对价中包含的已宣 告但 尚未发 放的现金股利或利润，应 作为应收项目处理，不构 成取得 长期股权投资的成本。 初始计量 169 安永会计师事务所 ? 成本法：控制，非共 同控制或重 大影响 ? 权益法：共同控制或 重大 影响 后续计量 170 安永会计师事务所 ? 控制：有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企 业的经营活动中获取利益。被投资单位为其子公司。 ? 共同控制：按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，投资 企业与其他方对被投资单位实施共同控制的。被投资单位为其 合营企业。 ? 重大影响：对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力， 但并