《财政学》第十七章教学课件.pptVIP

第十七章 开放经济下的财政问题 【知识点提示】国际税收的含义及其与国家税收和涉外税收的关系；出口退税的范围及特点；开放经济下财政政策和货币政策的配合 【重难点提示】国际税收管辖权的分类；重复征税产生的原因及其减除方法；关税的含义和分类；外债的种类及外债管理的内容 * 第一节 国际税收 （一）国际税收的概念 国际税收是指两个或两个以上国家在对跨国纳税人的跨国所得行使各自的征税权时所形成的国家之间的税收分配关系。 它是涉及两个或两个以上国家权益的税收活动，具有纳税主体跨国性、课税对象跨国性、税收分配关系跨国性、涉及的税收法规跨国性等特征。 * 一、国际税收的含义 （二）国际税收与国家税收的关系 联系： 国际税收 国家税收 国际税收是在国家税收的基础上产生和发展起来的，国际税收不能脱离国家税收而存在。 * 区别： * （三）国际税收与涉外税收的关系 联系： 涉外税收和国际税收所涉及的对象相同，都是国际性的收入和交易额。 随着跨国经济交往的加强，一国政府将涉及越来越多的涉外税收问题，也更容易引起国际税收问题。 区别： 涉外税收是国家税收中专门为本国境内外国人、外国企业或外商投资企业设置的税收，其实只是国家税收的一部分，属于国内税收征收范围； 国际税收是国家之间的税收分配关系。 * * 二、国际税收管辖权 税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权自主决定对什么征税、征哪些税以及征多少税。 （一）国际重复征税的含义 国际重复征税，是指两个或两个以上国家各自依据自己的税收管辖权按同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一纳税期限内同时征税。它具有征收主体多元性、课征税种类似性以及纳税义务多重性等特征。 （二）国际重复征税产生的原因 国际重复征税产生的最根本原因在于国家间税收管辖权的重叠和冲突。 第一，不同国家同时行使居民税收管辖权和地域税收管辖权。 第二，居民身份确认标准不同，就使得一个跨国纳税人同时被两国或多国认定为居民，从而承担了双重或多重纳税义务。 第三，收入来源地确认标准不同，使得同一跨国所得同时归属于两个不同的国家，需向两个国家承担纳税义务。 * 三、国际重复征税及其消除 （三）国际重复征税的消除 * 1．扣除法：即一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其将该所得负担的外国税款作为费用从应税国外所得中扣除，只对扣除后的余额征税。 2．低税法：即一国政府在对本国居民的国外所得按单独制定的较低税率征税。 3．免税法：即一国政府在对本国居民的国外所得不予征税，而仅对其来源于国内的所得征税。 4．抵免法：即一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳税款冲抵在本国应缴纳的税收，从而实际征收的税款为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。 * （四）税收饶让 税收饶让是税收抵免的延伸或扩展，与税收抵免有着极为密切的联系。税收饶让是指一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税，视同已经缴纳，并允许其用这部分被减免的外国税款抵免在本国应缴纳的税收。 税收饶让是配合抵免方法的一种特殊方式，税收饶让不是一种消除国际重复征税的方法，而是居住国对从事国际经济活动的本国居民采取的一种税收优惠措施，在促进国际经济交往与发展方面发挥着越来越重要的作用，也越来越被绝大多数国家所重视。 * 国际税收协定是两个或两个以上国家为了协调、处理对跨国纳税人征税方面的税收分配关系，消除或减轻国际双重（或多重）征税而签订的—种具有法律效力的书面协议。 * 四、国际税收协定 * 第二节 关税 关税是指海关对进出本国国境（关境）的货物或物品所征收的一种税。 * 一、关税的定义 * 二、关税税种 第三节 出口退税 出口货物退（免）税，简称出口退税，是指一个国家或地区对已报关离境的出口货物，由税务机关根据本国税法规定，将其出口前在生产和流通各环节已经缴纳的国内增值税或消费税等间接税税款退还给出口企业的一项税收制度。 * 一、出口退税的定义 （一）享受出口退税的货物范围 可以退（免）税的出口货物一般应具备以下4个条件： 1.属于增值税、消费税征税范围的货物 2.报关离境的货物 3.在财务上作销售处理的货物 4.出口收汇并已核销的货物 * （二）享受出口退（免）税的企业范围 我国享受出口货物退（免）税的出口企业主要有下列几类： 第一类是有进出口经营权的外贸企业，含外贸总公司和到异地设立的经商务部批准的有进出口经营权的独立核算的分支机构； 第二类是经商务部及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司，以及经省级外经贸部门批准实行自营进出口权登记制的国有集体生产企业； 第三类是外商投资企业； 第四类是委托外贸企业代理出口的企业； 第五类是特