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* 高级财务会计 * 两者的计量基础比较 合并商誉以被并方净资产公允价值为基础 合并价差以被并方可辨认净资产的账面价值为基础 * 高级财务会计 * 两者包括的内容比较 合并商誉包括股权投资成本与 所购并净资产公允价值之差 合并价差主要包括： 合并中确认的合并商誉 股权合并中被并方净资产公允价值与账面 价值之差 债权合并中的价差 * 高级财务会计 * 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 存货等 商誉 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值] [子公司股东权益期末账面价值] [长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分] [差额] 表例2-1 新准则下合并日合并财务报表工作底稿（简） 项目 单独报表 抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 流动资产 固定资产 长期股权投资 商誉 负债 股东权益 300 200 800 600 550 0 － － 600 300 1050 500 500 550 20 500 1 420 0 30 900 1 050 30 * * 高级财务会计 * 高级财务会计 * 例2－2： 购买方支付450万元取得被购买方80％的股权。即： 被购买方可辨认净资产账面价值 500万 被购买方可辨认净资产公允价值 520万 购买方取得80％股权所付对价 450万 则…… * 高级财务会计 * 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 存货等 商誉 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值] 少数股东权益 [子公司股东权益期末账面价值] [长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分] [差额] [子公司股东权益期末公允价值×少数股权比例] 表例2－2 现行准则的规定 (合并商誉不包括应归属于少数股东的部分) 项目 单独报表 抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 流动资产 固定资产 长期股权投资 商誉 负债 股东权益 400 200 800 600 450 0 － － 600 300 1050 500 500 450 104 500 1 420* 0 34** 900 1 050 少数股东权益 20 104*** － － 34 * * 高级财务会计 * 高级财务会计 * 1420＝800＋600+20 34＝450-520X80% 104＝(500+20)X20% * *** ** * 高级财务会计 * 复习思考题 什么是合并财务报表？ 合并财务报表与单独财务报表有哪些不同？ 合并财务报表与各类企业合并之间的关系怎样？ 合并财务报表的编制应遵循哪些原则？为什么？ 同一控制下企业合并的股权取得日，合并财务报表有哪些？为什么？如何编制？ 非同一控制下企业合并的股权取得日，合并财务报表有哪些？为什么？如何编制？ * 高级财务会计 高级财务会计 * 高级财务会计 * 第二章 合并财务报表（上） 第一节 合并财务报表的含义 第二节 合并范围 第三节 合并财务报表的编制原则与程序 第四节 股权取得日合并报表的编制 * 高级财务会计 * 一、合并财务报表的概念及特点 （一）合并财务报表的定义 （二）合并财务报表的特点 第一节 合并财务报表含义 * 高级财务会计 * 一、合并财务报表的概念及特点 （一）合并财务报表的定义 合并财务报表是指反映母公司和其全部子 公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果 和现金流量情况的财务报表。 * 高级财务会计 * 一、合并财务报表的概念及特点 （二）合并财务报表的特点 合并财务报表与单独财务报表相比 合并财务报表与汇总财务报表相比 反映的对象不同 编制主体不同 编制基础不同 编制方法不同 编制目的不同 编制主体不同 确定编报范围的依据不同 编制方法不同 * 高级财务会计 * 二、合并会计报表与投资的关系 短期投资情况下不需要编制合并报表 长期债权投资情况下不需要编制合并报表 长期股权投资是编制合并报表的前提条件，但是编制合并报表的必要条件是：投资企业与被投资企业存在控制与被控制关系。 * 高级财务会计 * 三、合并会计报表与合并方式的关系 （一）