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固定资产进项税额账务处理举例 一、购进固定资产进税税额抵扣的相关规定 《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号) 中新增了“待抵扣进项税额”明细科目，那么这个明细科目的作用是什么呢？我们先看一个规定：适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，待第十三个月抵扣剩下40%。购进固定资产进项税额抵扣， 会应用到“待抵扣进项税额”明细科目. 二、待抵扣进项税额明细科目的核算内容 “待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。 三、应交税费——待抵扣进项税额账务处理 举例：某一般纳税人为营改增服务业企业，适用增值税税率为6%，购进办公用办公楼为采用营改增简易征收的一般纳税人房地产开发企业，其征税率为5%。2017年4月，该企业购进办公楼办公用，金额5760723.6元，进项税额288036.18元，分10年计提折旧，无残值。4月所属期抵扣288036.18*60%=172821.71元，另115214.47待2017年5月抵。 1、2017年4月购进办公楼时： 借：固定资产—办公楼 5760723.81 应交税费—应交增值税（进项税额） 172821.71 应交税费—待抵扣进项税额 115214.47 贷：银行存款 6048759.99 2、2018年4月，剩余40%部分达到允许抵扣条件。 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 115214.47 贷：应交税费—待抵扣进项税额 115214.47 四、购进固定资产进项税额的填报 举例：承上例，该企业当月销售收入2868327.21元，销售税额 172099.63 元，当期经认证相符商品金额额5783286.47元，进项税额290834.05元，期中购进固定资产金额5760723.6元，进项税额288036.18元，购进其他商品与服务金额22562.68元，进税税额 2797.87元，本期累计可抵扣进项税额175619.58元。本期无其他报表填报数据，则当期申报表填报方法如下： 按当期销售收入及销项税额填列“”增值税纳税申报表附列资料（一）”,该企业适用于6%那一档税率，将企业当月销售收入2868327.21元，销售税额 172099.63 元填入相应栏次，如下图所示： 增值税纳税申报表附列资料（一） 2、将当期购进固定资产且认证相符的数据填列附表（五），此表需将进项税额288036.18元分为当期可抵扣和待以后抵的二部分分别填列，如下图所示： 3、将本期进项税额按税额结构分布填列到“本期抵扣进项税额结构明细表”如下图所示： 4、填列增值税纳税申报表附列资料（二），填报本表是应注意在第9栏“（三） 本期用于购建不动产的扣税凭证”中填列当期购进金额5760723.6元，进项税额288036.18元。 5、以上数据填列完整后，再回到主表，这就是一份完整的当期纳税申报表了，如下图：