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上海2010年会计从业资格考试财经法规学习笔记（第三章） 第三章　税收征收管理法律制度 税收法律制度是国家通过法律法规建立起来的以税种体系、税收管理体制和征收管理制度等为内容的税收制度的总称。 税种体系即税种结构，是指国家的税收以税种的形式所体现的种类和组成。税种体系主要解决国家对什么收入和行为依法征税、征多少税，开征什么税种的问题。 税收管理体制，是指中央和地方之间划分税收管理权限和税收收入的制度。我国现在实行“统一领导，分级管理”，即划分为中央和地方（省、自治区、直辖市）两级的税收管理体制，税收可划分为中央税、地方税以及中央地方共享税三类。 征收管理制度，是指税务部门依据税收法规开展征税工作的工作规程，一般由管理、征收和检查三个工作环节组成。 第一节　税法概述 一、税收的概念、职能和作用及其特征 （一）税收的概念 税收是指国家为了实现其职能，凭借政治权力，根据法律法规，对纳税人强制无偿征收，取得财政收入的一种形式。 税收体现了国家主权和国家权力。 税收的职能和作用表现：财政职能、经济职能、社会职能 （二）税收的特征 1.强制性。是指税收是国家凭借政治权力并运用法律、法规的形式加以规定和征收的，是一种强制性征税。 2.无偿性。是指国家征税以后，税款即归国家所有，不再归还给原纳税人，也不直接向纳税人支付任何报酬或代价。 3.固定性。是指国家在征税前预先规定了征税对象、纳税人和征税标准等征税行为规范，征纳双方都有必须共同遵守，不能随意变动。税收固定性包括两层含义：第一，税法具有相对稳定性，国家征税的相关内容，以法律的形式公布执行，在一定时期内稳定；第二，税收征收数量具有有限性。税收分配不是随意的，无界定的转移财富的所有权，而是征纳双方遵守国家的税法，纳税人只要发生了规定纳税的收入、行为等，就要按照法律规定纳税；国家对纳税人征税，是按照预先法律规定的标准进行的，不得随意提高或降低。所以税收额度，是有限度的。 二、税法的概念 （一）税法的概念 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利义务关系的法律规范的总称。税法的目的是依法保障国家利益和纳税人的合法权益、维护正常的税收秩序、保证国家的财政收入。 （二）我国税法的主要法律渊源（从高到低） 1.税收法律是指全国人民代表大会及其常务委员会制定生效的税收基本法律和税收其他法律。 税收基本法律：企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法等。 税收其他法律：刑法、公司法、证券法中有关税收方面的法律。 除宪法外，税收法律具有最高的法律效力。 2.税收授权立法是指全国人民代表大会及其常务委员会根据需要授权国务院制定的具有法律效力的规定或者条例。 税收授权立法有增值税暂行条例、营业税暂行条例、消费税暂行条例等 3.税收行政法规是指由国务院根据宪法、法律制定生效的税收法规。 税收行政法规有征管法实施细则、企业所得税条例、个人所得税条例等。 效力低于宪法、法律，高于地方性法规、部门规章和地方政府规章。 4.税收地方性法规是指由省、自治区、直辖市以及较大的市的人民代表大会及其常委会制定的适用于本地区的税收法规。 税收地方性法规有：《上海外高桥保税区条例》。 效力低于宪法、法律和行政法规，高于本级和下级地方政府规章。 5.税收规章包括两种：一种是税收部门规章：由国务院的部、委，主要是财政部、国家税务总局、海关总署等根据法律和国务院的行政法规、决定、命令，在本部门的权限范围内制定的税收规范性文件。另一种是税收地方政府规章：由省、自治区、直辖市以及较大的市的人民政府根据法律、行政法规和本省、自治区、直辖市的地方性法规制定的适用于本地区的税收规范性文件。 三、税收法律关系 （一）税收法律关系的概念和特点 税收法律关系的概念：指国家与纳税人之间根据税法规定形成的税收权利和义务关系。 税收法律关系的特点： （1）税务机关一方代表国家。 （2）税收法律关系非等价有偿。 （3）税收法律关系客观性。 （二）税收法律关系的要素（3个）：主体、内容、客体构成。 ①税收法律关系的主体，是指根据法律规定在税收法律关系中享有权利和承担义务的主体。包括：A.征税主体是国家：国家各级税务机关、海关、财政机关等代表。B.纳税主体是纳税义务人：社会组织、个人等。 ②税收法律关系的内容，是指征纳双方所享有的权利和应承担的义务。 包括：实体性权利义务、程序性权利义务、诉讼性权利义务。 ③税收法律关系的客体，是指法律关系主体的权利和义务共同指向的对象。 包括：货币、实物、行为。 （三）税收法律关系的产生、变更和终止 ①产生： A.纳税义务人发生了税法规定的应税行为或事件。 B.新的纳税义务人出现。 ②变更： A.税法的修订。 B.纳税