非财务指标在企业考核中的运用.doc

非财务指标在企业考核中的运用 20世纪80年代后半期开始，随着国际经济一体化进程的加快和竞争剧烈程度的加深，对企业的评价不但是投资者和债权人所关注，企业内部管理者、政府、社会公众、雇员等都关心企业的经营业绩。各界愈来愈认识到以企业会计信息为基础的财务评价存在一定的局限性，这种建立在传统的成本管理的系统上的财务评价，不能完整全面反映保持企业竞争力的要求，企业的经营管理者过分关注财务报表和财务指标，忽视了企业持续发展能力和非财务指标，不利于企业的未来长期发展和核心能力的形成与保持。因此，企业业绩评价注重把财务指标和非财务指标结合起来，注重创新业绩的评价以形成企业的核心竞争力，以支持企业的长期发展。 从此，业绩评价开始与企业经营战略紧密结合，业绩评价体系开始以战略为导向，注重企业战略的全局性和整体性，试图对战略实施过程中的各种矛盾冲突进行协调和平衡，追求对企业竞争能力的培养和企业的长远发展。这一时期的业绩评价体系开始把非财务指标和财务指标正式结合在一起，形成了综合性的业绩评价体系，如业绩金字塔模式，霍尔的四尺度模式，绩效棱柱等，而其中最有影响力的是平衡计分卡。 一、非财务指标的作用 1.非财务指标对企业具有预测作用　非财务指标是企业业绩的驱动因素或关键成功因素（KSF）。例如许多研究认为客户满意度是企业业绩的驱动要素，实证研究显示了它们之间的正相关系，运用非财务指标加强了对企业未来的经营情况的预测，从而避免单纯使用财务指标造成的“短视”。 2.非财务指标相对于财务指标包含了更多的经营决策信息　许多研究者发现了全面质量管理（TQM）、精益生产（JIT）、柔性生产系统和次品率、供货的及时性、设备的利用率之间存在联系（DanielReitsperger，1991；Banker，1993；Perera，1997）。非财务指标的评价能给管理层提供更多市场、客户满意度、产品品质、内部运作效率等方面的信息，使他们能及时地发现企业经营管理中出现的问题，便于及时地做出调整对策。 3.非财务指标的引入可以解决单纯财务评价的片面性问题　从外部环境和非财务的角度对财务指标评价结果进行修正和补充，更加关注企业的长期效益。 4.以非财务指标为评价依据，激励管理层更能反映他们的实际贡献Holmstrom（1979）研究表明，当业绩指标能够提供有关代理人努力程度方面的额外信息时，把该业绩指标包含在激励合约之中更能提高对代理人努力程度估计的准确性，提高激励合约的有效性，能有效地引导经理人努力的方向，使经理人目标和股东的目标趋于一致。 二、非财务指标设计时考虑的因素 在设计非财务数据指标时，企业必须把3个方面的因素考虑在内，即经营战略、行业特性和企业生命周期。 （一）经营战略 非财务指标相对于财务指标的优势在于它能够强调为获得长期成功而应当采取的必要措施，因此非财务指标的设计必须从企业经营战略为出发点，反映企业经营战略的要求。首先在成本领先战略下，企业通过获取比竞争对手相对较低的成本，吸引客户使公司价值得到提升。成本领先战略是一种使用最为普遍的战略，它的理论基础为经验曲线理论，即当总产量增加时，标准产品的制造成本会以某一固定的、可以预计的方式下降。成本领先战略目的在于取得相对低成本，而不是绝对可能低成本，企业管理者必须认真考虑客户认为是至关重要的特色和服务，产品如果过于追求低成本而丧失了特色，实际上就会削弱而不是加强产品的竞争力。采取成本领先战略对企业的核心能力是有要求的：或是在原材料供应方面具有优势，或是具备强大的生产能力，或是具有高效率的管理系统等等，而上述能力的培养与形成构成了组织的关键成功因素。所以当企业采用低成本策略时，非财务评价指标一般侧重于成本控制、内部制造效率、质量及交货效率等。 其次展开差别化战略，即企业提供具有独特性的产品或产品外延，从而增加消费者价值，使消费者对品牌的喜好高于对价格的敏感。通常当企业刚转向差别化战略时，注意力集中在制造弹性上，此时生产过程强调不同职能部门间的协作关系；而在高度实施差别化战略阶段，对核心能力的要求是：独特产品的强大研发能力；在质量上或技术上领先的公司声誉；强大的营销能力等。这时企业的重点是实现客户导向的价值创造，通过与客户的亲密接触研究分析他们的需求和偏好，通过提供与众不同的产品和服务来满足客户的特殊需求。因此，非财务评价从相关的衡量生产效率的指标转向鼓励功能交叉、协作、改良等其他与客户需要相关的领域，消费者满意度、质量、市场占有率、新产品上市时间、新产品收入占全部收入的比率、人才资源标准等指标被列入指标体系。 （二）行业特性 行业特性对企业的内部管理方式和要求有着重要的影响，进而影响着企业管理层对不同类型管理信息的需求。比如说对公用事业类、受政府管制较多的企业，非财务指标比财务指标往往能更精确地反映企业的实际状况，