论文-关于注册会计师规避审计风险的思考.doc

. .. 关于注册会计师规避审计风险的思考 前言 近年来，随着我国经济的快速发展，经济环境的日益复杂化，使得人们对注册会计师的依赖程度日益增大，同时也对审计工作提出了更高的要求。对于注册会计师审计期望过大，导致注册会计师及注册会计师事务所的审计风险大大增加了，大量企业舞弊案件及针对注册会计师和会计师事务所诉讼案件的不断发生，足以说明审计风险正在加剧。加强注册会计师职业责任，规避注册会计师审计风险，是防止问题发生的关键，也是目前亟待解决的问题。 审计风险的涵义及特征 （一）审计风险的涵义 审计风险是指在审计活动中由于各方面因素的影响,而使审计工作中存在错误从而造成损失的可能性,或审计人员做出错误结论而造成损失的概率。而现在的审计风险还包括会计师事务所经营 HYPERLINK /thesis/xslw/gl/Index.html 管理的风险,该风险是由于控告而承担的风险。在受损失的人遭受损失时,他首先想到的是审计报告的虚假进而直接把矛头指向审计人员的审计失误,希望得到应有的补偿,不管最终责任人是谁。? 对于审计风险的涵义是什么？不同的人由于所站的角度不一样，结论也并非完全一致。加拿大特许会计师协会的观点是“审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险。”美国注册会计师协会的观点是，“审计风险是审计人员对于存在重大错报的财务报表未能清楚地适当修改他的意见的风险。”《国际审计准则》则认为，审计风险是指审计人员对实质上错报的财务报表可能提供不适当意见的那种风险。我国的《独立审计具体准则第9号》将审计风险定义为，“会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性”。有关审计风险的概念，有一个共同的特点，认为审计风险是审计人员发表了一个不适当意见的风险。这里的意见包括两层含义：当财务报表没有真实揭示而审计人员却认为已经真实揭示；或财务报表总体上已经真实揭示而审计人员却认为未真实揭示。 （二）审计风险构成要素 审计风险取决于重大错报风险和检查风险大小。即数学模型为：审计风险=重大错报风险×检查风险。 1.重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次考虑重大错报风险。 2．检查风险 检查风险是指某一认定存在错误，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，检查风险不可能降低为零。 3.检查风险与重大错报风险的反向关系 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。 （三）审计风险的特征 　　审计风险的特征主要表现为：第一，客观存在性。审计风险存在于整个审计过程是一种客观的现实，它不会因为人的意志而转移或者消失，因而，审计人员只能采取有效的审计方法，经过有效的审计程序，去抑制、降低或控制审计风险。第二，不确定性。审计风险的不确定性具体表现为：经济后果发生与否的不确定性，造成的经济损失严重程度不确定性，审计人员承担审计责任的大小不确定，等等，因而它也是一种潜在风险。第三，经济损失的严重性。审计风险一旦发生，就会造成严重的经济后果。就会计事务所而言，审计风险的发生，必然会降低其可信度，影响注册会计师的形象，严重者还会招惹官司。就被审计单位而言，审计风险发生后，企业某些重大的经济事项信息必然会被披露，这就可能严重影响企业的形象、企业的资信度，尤其是上市公司，其股票价格必然会产生剧烈的震荡。就社会公众、广大投资者而言，他们是审计风险最直接的受害者，他们在不恰当的审计报告的误导下，可能会做出错误的投资决策，使自己的经济利益受损。第四，可控性。 素养，在执业过程中应始终保持其独立、客观和公正性，以提高独立审计师的价值。 二、我国注册会计师审计风险浅析 （一）部分注册会计师缺乏职业道德和专业胜任能力　　有的注册会计师在实际审计过程中掉以轻心，态度不严谨慎重，存在着一种风险不会降临到自己头上的侥幸心理，认识不到在实际工作中稍有不慎，就可能导致风险的产生，给社会造成不良的影响，从而使注册会计师及其所在事务所被告上法庭，最终承担相应的经济法律责任。在实际工作中，有的注册会计师未熟悉客户的基本情况就匆忙进行审计，不按规定的程序办事，使用不恰当的审计方法，以至于糊里糊涂被推上法庭。　 （二）事务所之间的不正当竞争导致审计风险缺乏可控性　　客户的可接受性水平普遍低，审计风险难以成为选择客户的标准。由于现实中会计市场供求状况是僧