FASB制定准则的议程设置及影响因素.PDFVIP

DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2019．01．011 FASB制定准则的议程设置及影响因素 ——兼论会计信息质量特征的层次性问题 刘襄生，李长爱（博士生导师） 【摘要】自1973年美国财务会计准则委员会（FASB）成为美国独立制定财务会计准则的唯一权威机 构以来，截至2018年7月共发布168份财务会计准则公告（SFAS）和159份修订公告（ASU），在提供决策 有用信息、增进财务透明度和维护经济健康发展等方面发挥了不可替代的作用。通过对FASB过去四十 多年准则制定过程的研究发现：提高可比性是FASB立项制定或修改准则最常见的原因，这与可比性在 信息质量特征概念框架中的层次地位存在差异；出于成本效益的考虑，FASB始终坚持采用公开透明的 “充分程序”来维护准则的中立性；历史证据表明美国证券交易委员会（SEC）、美国注册会计师协会 （AICPA）等利益相关方通过其“政治权力”不可避免地影响了FASB准则的制定，甚至施加了不当的影 响；FASB委员的从业背景对准则制定可能会产生一定的影响，但是这种影响要视具体情况而定。 【关键词】FASB；准则制定；会计信息质量；从业背景；议程设置；利益相关方 【中图分类号】G206 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2019）01-0073-6 监督委员会经常要求FASB解释其受理某些议题的 一、引言 理由。因此，对FASB如何确定其议程展开研究尤为 [ ] 11 自1973年美国财务会计准则委员会（FASB）成 必要 。 [ ] [ ] 3 12 立以来，其致力于通过制定一般公认会计原则 基于此，本文在Allen等 以及Jiang等 研究 （GAAP）来加强美国资本市场的有效性，并为投资 的基础上，结合FASB官网公开的相关信息与文件， [ ] 1，2 者提供决策所需的信息 。截至2018年7月，FASB 拟对FASB制定准则的议程设置及影响因素进行总 共发布168份财务会计准则公告（SFAS）及159份修 结，进一步分析各利益相关方如何影响准则的制定 订公告（ASU），在规范美国乃至国际财务报告方面 以及FASB委员从业背景对准则制定的影响，并对 [ ]3 的作用得到了广泛认可 。不少文献也从利益相关 会计信息质量特征的层次性问题进行探讨。 [ ]4 方如美国证券交易委员会（SEC） 、美国注册会计 [ ]5 二、准则制定的议程设置及原因分析 师协会（AICPA）和主要的大型会计师事务所 及财 [ ] [ ] 6 7-9 务报告编制者 和政治经济环境 等方面对准则 （一）议程设置对成本效益问题的考虑 的制定背景和实施后果进行了研究。但研究利益相 20世纪70年代，准则产生的经济后果是否公平