第一部分　资产负留债表及利润表的编制.docVIP

PAGE PAGE 18 第一部分　资产负债表及利润表的编制 资产负债表的编制 　　一、资产负债表所反映的内容　　特定日期（期末）；财务状况（资产、负债、所有者权益）。　　二、资产负债表各项目数字的确定方法　　资产负债表按相关账户的期末余额填列。　　资产负债表中项目数字的确定方法有两种：　　1.直接根据有关账簿的期末余额填列；　　2.根据有关账簿的期末余额计算填列：（1）根据总账的期末余额计算填列；（2）根据明细账的期末余额计算填列。　　具体填列方法如下：　　1.根据单一或多个总账科目余额填列。比如“交易性金融资产”、“短期借款”等项目直接根据有关总账科目的余额填列；“货币资金”项目根据“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。　　2.根据明细科目余额计算填列（四个往来账户：应收账款、预收账款、预付账款、应付账款）。如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。 　　预收账款＝“预收账款”明细科目贷方余额＋“应收账款”明细科目贷方余额　　应收账款＝“应收账款”明细科目借方余额＋“预收账款”明细科目借方余额－坏账准备　　预付账款＝“预付账款”明细科目借方余额＋“应付账款”明细科目借方余额　　应付账款＝“应付账款”明细科目贷方余额＋“预付账款”明细科目贷方余额 　　3.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。 　　4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。 　5.综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的金额填列。　　提示：存货按计划成本核算时，要考虑材料成本差异。“材料成本差异”借方余额（超支差）：加上；贷方余额（节约差）：减掉。 　　三、资产负债表的编制思路　　1.根据本期发生的经济业务编制会计分录；　　2.登记账簿；　　3.结出各账簿的期末余额；　　4.根据各账簿期末余额，按照资产负债表各项目数字的确定方法，确定表中各项目的数字。 利润表的编制 　　一、利润表的概念　　一定时期；经营成果（收入、费用、利润）　　二、利润表各项目数字的确定方法　　各项目按发生额填列。　　三、利润表的编制方法　　我国企业利润表的主要编制步骤和内容如下：　　第一步，以营业收入为基础，计算营业利润。　　营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）　　其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入　　营业成本=主营业务成本+其他业务成本 　　第二步，以营业利润为基础，计算利润总额。　　利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出　　第三步，以利润总额为基础，计算净利润。　　净利润＝利润总额－所得税费用。 　　利润表项目的填列方法：　　利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。　　利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年度利润表“本期金额”栏内所列数字填列。利润表“本期金额”栏内各项数字，除“每股收益”项目外，应当按相关科目的发生额分析填列。 “营业收入”项目，根据“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的发生额分析计算填列；“营业成本”项目，根据“主营业务成本”、“其他业务成本”科目的发生额计算分析填列。　　 　　◆ 综合举例　　请根据以下资料编制甲股份有限公司的资产负债表、利润表。　　甲股份有限公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，企业所得税税率25%。原材料采用计划成本核算。20×8年有关账户的余额如表所示： 科目 借方 贷方 　　库存现金　　银行存款　　其他货币资金　　交易性金融资产　　应收票据　　应收账款　　坏账准备