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摊余成本之可供出售金融资产 可供出售金融资产为债券时，其后续计量会涉及摊余成本，但是需要注意的是这并不表明可供出售金融资产是以摊余成本进行后续计量，可供出售金融资产仍然是以公允价值进行后续计量。 1.可供出售金融资产为股票投资 　　（1）初始计量：　　借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）　　　　应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）　　　　贷：银行存款等（实际支付的金额） 　　（2）后续计量：　　①期末公允价值变动的处理：　　 借：可供出售金融资产——公允价值变动（公允价值高于其账面余额的差额）　　　　贷：资本公积——其他资本公积 或者 借：资本公积——其他资本公积（公允价值低于其账面余额的差额）　　　　 贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　②发生减值：　　借：资产减值损失（应减记的金额）　　　　贷：资本公积——其他资本公积（原计入的累计损失，原计入的累计收益应借记）　　　　　　可供出售金融资产——公允价值变动（期末公允价值和账面价值之间的差额） 　　③原确认的减值损失予以转回：　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　【注】可供出售权益工具的减值损失不能通过损益转回。 　　④出售可供出售的金融资产：　　借：银行存款等（实际收到的金额）　　　　资本公积——其他资本公积（公允价值累计变动额，或贷记）　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动（账面余额，或借记）　　　　 投资收益（差额，或借记） 2.可供出售金融资产为债券投资 　　（1）初始计量：?　　借：可供出售金融资产——成本（债券面值）　　　　可供出售金融资产——利息调整（差额，或贷记）　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　　　　贷：银行存款等（实际支付的金额） 　　（2）后续计量：　　①可供出售金融资产为分期付息，一次还本债券投资：　　借：应收利息（债券面值×票面利率）　　　　贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）　　　　　　可供出售金融资产——利息调整（差额，或借记） 　　②可供出售金融资产为一次还本付息债券投资：　　借：可供出售金融资产——应计利息（债券面值×票面利率）　　　　贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）　　　　　　可供出售金融资产——利息调整（差额，或借记） 　　③期末公允价值变动的处理：　　借：可供出售金融资产——公允价值变动（公允价值高于其账面余额的差额）　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　或：　　借：资本公积——其他资本公积（公允价值低于其账面余额的差额）　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　④发生减值：　　借：资产减值损失（应减记的金额）　　　　贷：资本公积——其他资本公积（原计入的累计损失，原计入的累计收益应借记）　　　　　　可供出售金融资产——公允价值变动（期末公允价值和账面价值之间的差额） 　　⑤原确认的减值损失应当予以转回：　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　贷：资产减值损失 　　⑥出售可供出售金融资产：　　借：银行存款等（实际收到的金额）　　　　资本公积——其他资本公积（公允价值累计变动额，或贷记）　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动（账面余额，或借记）　　　　　　　　　　　　　　——应计利息（账面余额，或借记）　　　　　　　　　　　　　　——利息调整（账面余额，或借记）　　　　 投资收益（差额，或借记）? 可供出售金融资产利息调整的摊销 【例题·计算题】2008年1月1日，嘉吉公司从证券市场上购入诺华公司于2007年1月1日发行的5年期债券，划分为可供出售金融资产，面值为2000万元，票面年利率为5%，实际利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。实际支付价款为2172.60万元，假定按年计提利息。 　　2008年12月31日，该债券的公允价值为2040万元。 　　2009年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为2000万元并将继续下降。 　　2010年12月31日，该债券的公允价值回升至2010万元。 　　2011年1月20日，嘉吉公司将该债券全部出售，收到款项1990万元存入银行。 　　要求：编制A公司从2008年1月1日至2011年1月20日上述有关业务的会计分录。 【答案】　　（1）2008年1月1日　　借：可供出售金融资产—成本　　　　2000　　　　应收利息　　　　　　　　　　　100（2000×5%）　　　　可供出售金融资产—利息调整　　72.6