高级会计第6章 外币折算.pptVIP

* * 学习目标 ★理解记账本位币的确定 ★掌握外币的会计处理 ★掌握外币财务报表折算的一般原则 ★ 了解外币报表折算差额的列示 第六章 外币折算 * 第一节 外币交易的会计处理 第二节 外币财务报表的折算 本章主要内容 * 问题的提出： 请问，一年之后还有多少美元？ 若一年前汇率为7.4元，一年前值多少人民币？ 若现在汇率为6.8元，现在值多少人民币？ 假如您口袋里存有10000美元，一直未动用 第一节 外币交易的会计处理 主要知识点 记账本位币及其确定方法 外币业务及其类型 记账本位币 外币业务类型 （一）概念 企业主要收、支现金的经济环境 记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人民币。 一、记账本位币 CAS 19 规定： 焦点: 记账本位币如何确定？ 记账本位币可否变更？ （二）记账本位币的确定 该货币主要影响商品或劳务的销售价格(P) 该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用(c) 融资活动(M)获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币 注意：一般情况下，综合考虑前两项因素即可确定企业的记账本位币，第三个条件需要作为综合分析后的选择。（见例17-1） 一般企业确定记账本位币时应考虑的因素 A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。 B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。 举例： （三）企业境外经营记账本位币的确定 企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构 企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币，也应当视同境外经营。 注意：确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。 境外经营含义 * 企业“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素 企业选定境外经营的记账本位币，除考虑前面所讲的因素外，还应考虑下列因素： 1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； 2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； 3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； 4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 * 【多选】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（ ）。 A.取得借款使用的主要计价货币 B.确定商品生产成本使用的主要计价货币 C.确定商品销售价格使用的主要计价货币 D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币 【答案】ABCD （三）记账本位币的变更 一般原则 记账本位币一经选定，一般不得随意变更。 特殊情况 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。 * 二、外币交易 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。 外币是企业记账本位币以外的货币。 外币业务及其类型 外币交易 外币报表折算 买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出 其他以外币计价或者结算的交易 外币业务 * （一）外币交易发生日的初始确认 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率(即银行买入价或卖出价)折算。 外币 人民币 买入价 卖出价 US$100 630 640 中间价1$=￥6.35（即期汇率） * 即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。 企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，外币