中级财务会计第五章金融资产.pptVIP

第五章 金融资产 金融工具系列准则 --金融工具确认和计量（CAS22） --金融资产转移 （CAS23）  --套期保值 （CAS24）  --金融工具列报 （CAS37） 适用于所有企业 第一节 金融资产概述 一、相关概念 金融工具 金融资产 金融负债 权益工具 衍生工具（次要） 金融工具的分类 衍生工具：为获益 衍生工具 套期保值工具：为对冲风险 （对冲风险80%-125%为有效套期） 【例】净额结算的商品期货 2008年7月22日，郑州螺纹现货价格为5480元，期货价格为5600元。由于担心下游需求减少而导致价格下跌，某经销商欲在期货市场上卖出保值来为其5000吨钢材保值，于是在期货市场卖出期货主力合约1000手(1手5吨)。此后螺纹价格果然下跌，到8月6日为5320元。期货价格下跌致5400元/吨。此时钢材经销商的5000吨螺纹在市场上被买家买走，经销商于是在期货市场上买入1000手合约平仓，完成套期保值。 金融期货:金融期货就是标准化的远期合约，而期货的交割时间是交易所规的，期货的金额是以交易所规定的单位成交的。 金融远期:金融远期合约就是现在和交易对手约定在将来某个时间以一定的价格购买另一个资产。远期合约的交割时间、交易的金额是双方约定的。 金融期权：是赋予其购买者在规定期限内按双方约定的价格购买或出售一定数量某种金融资产的权利的合约。 金融互换：主要是货币互换又称“货币掉期”，是指交易双方约定在未来的一定期限内，按约定的本金额和利率，相互交换不同的货币。见下例： [例2] 中国人民银行—商业银行:货币互换 中国人民银行 国内十家商业银行 二、金融资产 （一）金融资产分类 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(简称：交易性金融资产) 2、持有至到期投资 3、贷款和应收款项 4、可供出售的金融资产 （二）金融资产重分类的规定 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 （三）金融资产的计量与核算 第二节 交易性金融资产 交易性金融资产的概念 交易性金融资产的核算 一、交易性金融资产的概念 二、交易性金融资产的核算 1.交易性金融资产取得的核算（即初始计量） 企业取得交易性金融资产时， 借：交易性金融资产——成本（其公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利(应收利息) 贷：银行存款等（实际支付的金额） 注意：如果所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应借记“应收股利”或“应收利息”账户。 2. 交易性金融资产现金股利和利息的核算 （1）持有期间收到取得时计入债权的股利 或利息时， 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息 2. 交易性金融资产现金股利和利息的核算 （2）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当计入投资收益， 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益 3. 交易性金融资产的期末计量（即后续计量） 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。 公允价值高于其账面价值的差额， 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录 4.交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时， 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：交易性金融资产（该金融资产的账面价值） 按其差额贷记或借记“投资收益”账户。 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出， 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （ 或作相反分录） ◇目的是将未实现收益转为已实现收益 例题1：2007年4月5日康熙公司以5元/股购入上市公司顺治公司的股票1000股，相关交易费用为300元，准备随时出售，被划分为交易性金融资产。2007年6月30日，顺治公司股票市场价格为6元/股。2007年12月31日，市场价2元/股。2008年1月28日以3元/股售出。 2007/4/5 借：交易性金融资产—成本 5000