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运输行业风险管理 唐永琪 高级讲师 征管教研室主任 第一部分 公路货运行业基本情况 一、行业特点 （一）混合经营形式普遍存在。同一纳税人的应税劳务既有自运、联运、也有代理在物流企业极其普遍。 （二）车辆挂靠方式复杂。 一种是经营租赁，货运企业支付租金为前提使用货车，出租人自始至终拥有货车所有权。出租人仅赚取货车使用费，货运企业仅有租赁期的使用权，承担使用期的保险、油费、过路、过桥等费用，一般不承担维修费用。 二种是车主将车辆过户到公司，公司收取管理费，代办保险、代交各种税费，但收支均不纳入财务核算的挂靠，还有就是车主将车辆过户到公司，将公司承揽的运输业务取得的收入入账，车主自己承揽的业务不入账等等。 （三）油料支出一次性购入，分批次给货车加油。（四）主管部门和区域办理车辆登记较多。 （五）驾驶员工资主要采取包干制。纳税人与驾驶员约定一项运输业务完成后，公司向驾驶员支付定额费用，节约归己。费用支付方式由驾驶员提供油费、过路费等发票到公司报销。 （六）公路货物运输车辆超载现象普遍存在。 二、行业主要经营形式 (一)从运输货物品名分类，主要有以下两种： 一是普通货物运输，普通货物运输是指对运输、装卸、保管无特殊要求的普通货物进行的运输。 二是危险货物运输，是指具有易爆、易燃、毒害、腐蚀、放射性等性质,在运输、装卸和储存保管过程中,容易造成人身伤亡和财产损毁而需要特别防护的危险货物运输。此类危货运输在公路运政管理局实行逐单审批，有详细的运输货物名称、运输里程等记录。 (二)从货运业的营运方式分，主要有以下四种： 一是自运业务。是指纳税人利用自备车辆为客户提供运输业务从而取得营业收入，这也是最常见的运输经营形式。 二是联运业务。是指纳税人向货主统缆运输业务，利用自备车辆承运一段路程然后转给其它公司、个人，纳税人向货主统一收取运费，联运合作方将发票开给纳税人，纳税人将运费支付给合作方。 三是货运代理业。是指纳税人自身不参与货物运输，而是向货主统缆运输业务，然后直接发包给有运输能力的公司或者个人从中赚取差价。 四是物流企业。是指在提供运输劳务的同时，还提供货物仓储、挑选整理等服务。 三、行业税收风险 受以上行业特征影响，货运企业在税收管理中容易产生下列税收风险。 （一）混淆计税依据，将货运业务收入混淆为代理、仓储等现代服务业务收入申报，导致实际税负率偏低。 （二）利用复杂的挂靠方式，为他人违规代开或虚开货运业发票。 （三）由于一般纳税人货运企业可以申报抵扣因支付燃料费、修理费等所产生的进项税额，因此，不少企业采取统一办卡、分散加油等方式取得增值税进项发票，虚抵进项税额。 （四）申报货运收入与运载能力不符。 （五）易跨区域开具货运发票“引税”。 第二部分 纳税评估方法 参照国标《营运货车燃油消耗限值及测算方法》等，确定了针对公路货物运输企业的纳税评估方法，既：税负分析法、营运能力分析法、油耗分析法和货车维修保养参考指标，实际工作中，各方法配合使用，能更准确的找出纳税人的涉税问题。 一、实际税负分析法 纳税人实际税负=实际入库增值税税额÷应税收入×100% 一般纳税人货运企业的实际税负率为4%左右，但不应低于3%。 二、营运能力分析法 营运能力分析法，就是根据某一纳税人全部车辆最大装载总质量、核定载质量，以及车轴数等因素，结合企业的实际运营状况，经过充分调研，测算出该公司所有车辆满负荷营运、正常营运、较差营运情况下的营业收入，然后与公司发票开票额和营业收入比对，从而找出涉税疑点的方法。 1.营业收入测算： （1）单车营业收入=车型总载质量×每吨每天营运收入 ×营运天数 全部营业收入=∑（相同总载质量车数×单车营业收入） （2）指标值的确定： ①实际总载质量的确定(按车辆类型) 根据我国新的汽车分类国家标准(GB9417-89),依据公路运行时厂定最大整备质量（自重），将载货汽车分为四类： 即：微型货车（1.8吨以下），轻型货车（1.8-6吨），中型货车（6-14吨），重型货车（14吨以上）；由于现在国产货车普遍存在出厂时核定总载质量低于车辆实际轴荷质量的情况，既实际总载质量高于核定总载质量；因此，2014年7月7日，自治区政府发布了 《宁夏回族自治区人民政府关于加强货运车辆超限超载专项治理工作的通告》（宁政发〔2014〕61号），依据货运车辆的实际轴荷质量，对不同轴数的货运车辆的载重质量予以明确认定： 二轴车辆，其车货总重量不得超过20吨。 三轴车辆，其车货总重量不得超过30吨。 四轴车辆，其车货总重量不得超过40吨。 五轴车辆，其车货总重量不得超过50吨。 六轴及六轴以上车辆，其车货总重量不得超过55吨。 不同车轴数的货运车辆，实际载质量具体认定标准为： 单车实际载质量=不同轴数车货总质量-厂定最大整备质量 国标各轴车