第2章审计职业规范体系.pptVIP

5）与审计客户发生雇佣关系（1）审计客户的特定员工曾经是审计项目组的成员或会计师事务所的合伙人不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：①前任成员或前任合伙人在审计客户中的职位；②前任成员或前任合伙人在其工作中与审计项目组交往的程度；③前任成员或前任合伙人离开会计师事务所的时间长短；④前任成员或前任合伙人以前在审计项目组或会计师事务所中的角色，例如，前任成员或前任合伙人是否负责与客户治理层或管理层保持定期联系。 防范措施主要包括：①修改审计计划；②向审计项目组分派经验更丰富的人员；③由审计项目组以外的注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作。如果会计师事务所前任高级合伙人（或管理合伙人，或同等职位的人员）加入属于公众利益实体的审计客户，担任特定员工，将因外在压力产生不利影响。除非该高级合伙人离职已超过十二个月，否则独立性将被视为受到损害。 （2）审计项目组某一成员在未来某一时间将要或有可能加入审计客户 如果审计项目组某一成员参与审计业务，当知道自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户时，将因自身利益产生不利影响。会计师事务所应当制定政策和程序，要求审计项目组成员在与审计客户协商受雇于该客户时，向会计师事务所报告。 防范措施：①将该成员调离审计项目组；②由审计项目组以外的注册会计师复核该成员在审计项目组中作出的重大判断。 6）审计项目组成员最近曾担任审计客户的特定员工 如果在被审计财务报表涵盖的期间，审计项目组成员曾担任审计客户的特定员工，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组。7）兼任审计客户的董事或高级管理人员 如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事、高级管理人员或公司秘书，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响。另一方面，如果会计师事务所只提供日常和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供与公司秘书行政事项有关的建议，所有相关决策均由审计客户管理层作出，这通常不会损害独立性。 8）与审计客户长期存在业务关系会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，将因密切关系和自身利益产生不利影响。防范措施：（1）将该人员轮换出审计项目组；（2）由审计项目组以外的注册会计师复核该人员已执行的工作；（3）定期对该业务实施独立的质量复核。 9）为审计客户提供非鉴证服务 会计师事务所向审计客户提供非鉴证服务，可能对独立性产生不利影响，包括因自我评价、自身利益和过度推介等产生的不利影响。（1）承担管理层职责（2）编制会计记录和财务报表会计师事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报表等服务，随后又审计该财务报表，将因自我评价产生不利影响。 （3）评估服务 评估包括对未来发展趋势提出相关假设，运用适当的方法和技术，以确定资产、负债或企业整体的价值或价值区间。向审计客户提供评估服务可能因自我评价产生不利影响。 会计师事务所的防范措施主要包括：由未参与提供评估服务的专业人员复核已执行的审计或评估工作；不允许提供评估服务的人员参与审计业务。 （4）税务服务 由于纳税申报表须经税务机关审查或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。 如果会计师事务所代表审计客户解决税务纠纷，一旦税务机关通知审计客户已经拒绝接受其对某项具体问题的主张，并且税务机关或审计客户已将该问题纳入正式的法律程序，则可能因过度推介或自我评价产生不利影响。 会计师事务所对此的防范措施主要包括：由审计项目组以外的专业人员提供该税务服务；由其他未参与提供该税务服务的税务专业人员，向审计项目组提供服务建议，并复核会计处理；向外部税务专业人员咨询。需要注意的是，会计师事务所人员不得在为审计客户提供税务服务时担任辩护人 （5）内部审计服务 如果会计师事务所向审计客户提供内部审计服务，并在执行财务报表审计时利用内部审计的工作，将因自我评价对独立性产生不利影响。由于为审计客户提供内部审计服务时承担管理层职责将产生非常严重的不利影响，因此，会计师事务所人员在向审计客户提供内部审计服务时不得承担管理层职责。 在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部审计服务：与财务报告相关的内部控制；财务会计系统；对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。 （6）信息技术系统服务如果信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分，或者信息技术系统生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大将因自我评价产生不利影响。（7）诉讼支持服务会计师事务所向审计客户提供诉讼支