第03章我国审计形式.pptVIP

* * * * * * 　　（一）行业自律型（民间管理型） 　　行业自律型的基本特点是：实行行业自我管理和外部约束相结合的管理机制。 　　行业自律型的优点：独立性、适应性、能动性强。 　　行业自律型的缺点：约束力有限，审计诉讼案较多。 　　行业自律型管理体制以英国、美国为代表，又分为英式和美式两种：英式是高度自律；美式是相对自律。注册会计师行业由注册会计师协会实行自律管理，政府较少干预。目前实行自律型管理体制的国家还有加拿大、澳大利亚、新西兰、阿根廷、尼日利亚等。 　　1．行业的自我管理 　　以美国为例，其注册会计师行业的自我管理是通过行业组织、准则和规则、监督来实现的。 　　2．行业的外部约束 　　注册会计师行业外部约束是通过政府组织、准则和规则、监督和实施来实现的。 　　（二）政府干预型（官方管理型） 　　政府干预型的基本特点是：政府在监督公认会计师行为规则中扮演着重要角色。注册会计师行业在充分发挥注册会计师协会的自律管理的基础上，较大范围、较大程度上引入了政府影响。 　　政府干预型的优点：有利于国家加强对资本市场的管理以及为政府干预和调节经济提供更加准确、可靠的信息。审计诉讼案较少。 　　实行政府干预型管理体制的国家以德国、荷兰、日本最为典型代表。此外，法国、意大利、瑞典等欧洲大陆国家以及菲律宾、巴西等许多发展中国家也都实行这种体制。 　　二、中国注册会计师管理体制 　　1．注册会计师审计与政府审计、内部审计相互独立。 　　2．《注册会计师法》是规范CPA行为的主要法律。 　　3．各级财政部门对注册会计师、会计师事务所、注册会计师协会进行监督是指导。 　　4．工商部门对会计师事务所进行工商登记与业务范围监督。 　　5．税务部门对会计师事务所进行税收征管。 　　6．注册会计师协会对CPA实行行政管理与自律管理。 　　行政管理包括：办理执业登记；CPA的注册登记和其他财政部门委托或授权的其他事务。 　　自律管理包括：制定职业道德规范，监督注册会计师和会计师事务共同遵守；拟定执业准则、规则和工作制度；检查会计师事务所业务质量，制定会计师事务所同行检查和内部检查办法；协调会计师事务所之间的业务关系，监督公平竞争。  * 但民间审计组织与注册会计师的名称、姓名、地址、电话、业务范围、开业声明、迁址之类的公告不在此限。 (2)审阅业务 审阅业务是指注册会计师对某一会计主体所作的认定是否符合既定标准或惯例进行查证，并发表意见。 1）审查未来财务信息（如财务预测或计划）所依附的假设是否合理，未来财务信息是否根据这种假设所编制，未来财务信息与历史信息的基础是否一致 2）审查确定某一会计主体内部控制系统是否科学、是否符合政府或管理当局所建立的标准，等 审阅业务目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照使用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况，经营成果和现金流量。? (3)复核业务 主要涉及复核某一财务报表、比较分析财务信息等 目的：为认定的可靠性提供“消极保证” 积极保证：肯定的保证 例如：审计结论：我们认为，东方公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了东风公司2011年12月31日的财务状况、2011年度的经营成果和现金流量。 消极保证：否定的 例如：基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据**标准，**系统在任何重大方面是无效的。 例如：没有发现为使财务报表符合会计准则而需要作出任何调整 一般情况下， 对非公开上市公司的财务报表，为了特定的目的需要，可以进行复核。 (4)保证业务 为企业或个体决策者提供的能改进的信息质量或内容的那种独立专业业务总称 指审计师对保证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对保证对象信息信任程度的一种业务。 在财务报表审计中，保证对象信息是指，企业对其财务状况、经营成果和现金流量按照企业会计准则和会计制度予以确认、计量、列报和披露而形成的财务报表认定。 2.管理咨询业务 为客户提供管理建议与技术协助，以帮助客户改善其能力和合理利用资源，并实现其预定目标。 3.税务服务业务 提供税务代理和税务筹划服务。 4.会计服务业务 提供代理记账、编制财务报表、工资单处理等服务。 5.其他服务业务 3.3.3　会计师事务所的组织形式 1.独资会计师事务所 2.普通合伙制会计师事务所 3.有限责任公司制会计师事务所 4.有限责任合伙制会计师事务所 5.特殊普通合伙会计师事务所 6.国际四大会计师事务所 目前,国际四大会计师事务所分别为: (1)德勤(Deloitte Touche) (2)普华永道(Price Waterhouse Coopers)