某公司内部培训之成本分摊协议(PPT).pptVIP

内部培训之成本分摊协议 MAZARS 目 录 1 成本分摊 概述 2 核心要素 分析 3 适用状况 分析 4 案例分析 MAZARS 1.成本分摊 概述 定义解析 相关法规 主要内容 MAZARS OECD《跨国企业与税务机关转让定价税务指南：企业之间议定的一项框架，用以确定各方在研发、生产或获得资产、劳务和权利等方面承担的成本和风险，并确定这些资产、劳务和权利的各参与者利益的性质和范围。 定义解析 MAZARS 定义解析 经济合作发展组织（OECD）称之为CCA（Cost Contribution Agreement）根据CCA框架协议：各参与方对CCA全部贡献按比例划分的份额，应与其根据协议预期获得的全部利益按比例划分的份额一致。CCA的各参与方有权以所有者的名义利用其在CCA中的利 益，不必为该利益支付特许权使用 费或其他费用。 经济合作发展组织（OECD）称之为CCA（Cost Contribution Agreement）根据CCA框架协议：另外，根据CCA框架，技术开发可以由一家公司负责组织实施，其他公司只需要承担约定的成本和风险即可；即使技术开发失败，参与方也必须承担约定的成本支出。 MAZARS 企业所得税法第四十一条第二款：企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。 定义解析 MAZARS 在没有成本分摊协议的情况下，B和C需要向A支付特许权使用费，才能从A公司取得技术使用权； 定义解析 境外： 母公司A 拥有技术研发资源和能力，并负责三家公司技术研发 境内： 子公司B、C 如果三家公司签订成本分摊协议，且均同意各自在其所在地为研发成果的合法经济权益人，则对于A所发生的技术开发成本，三家公司可以按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在所得税前进行列支，其后B和C无需再向A支付特许权使用费。 （一）参与方的名称、所在国家（地区）、关联关系、在协议中的权利和义务； （二）成本分摊协议所涉及的无形资产或劳务的内容、范围，协议涉及研发或劳务活动的具体承担者及其职责、任务； （三）协议期限； （四）参与方预期收益的计算方法和假设； （五）参与方初始投入和后续成本支付的金额、形式、价值确认的方法以及符合独立交易原则的说明； （六）参与方会计方法的运用及变更说明； （七）参与方加入或退出协议的程序及处理规定； （八）参与方之间补偿支付的条件及处理规定； （九）协议变更或终止的条件及处理规定； （十）非参与方使用协议成果的规定。 MAZARS 成本分摊协议的主要内容 国际 成本分摊协议在国际上已经被广泛运用，OECD转让定价指南中对成本分摊协议的定义就是对各国成本分摊协议的高度概括，通常情况下，参与方各自承担的，符合独立交易原则的分摊成本，可以在本国所得税前列支。 相关法规 《特别纳税调整实施办法》 2009 首次在中国得到具体的法律明确。 第七章涵盖了成本分摊协议的适用范围、基本内容、变更与终止等各个具体方面。 需要国税总局的审批才能进行税前成本抵扣 对这一成本分摊事项一并申请预约定价安排 时间跨度长，行政成本高 直接规范 无需经过税务机关的审核。 签订（变更）成本分摊协议之日起30日内，向当地主管税务机关报送成本分摊协议副 本年度企业所得税纳税申报时，附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》。 未特别提及成本分摊的适用范围。 共同开发、受让无形资产以及集团采购、集团营销策划 重申了不符合独立交易原则和成本与收益相匹配的原则，税务机关将实施特别 纳税调查与调整； 直接 规范 《国家税务总局关于规范 成本分摊协议管理的公告》 《关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》 第三条：母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业） 之间按《中华人民共和国企业所得税法》 第四十一条第二款规定 合理分摊。 涉及法规 国税发[2008]86号 《企业研究开发费用税前扣除管理办法 （试行）》 第十五条：企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。 涉及法规 国税发[2008]116号 《关于外商投资性公司对其子公司提供服务 有关税务处理问题的通知》 第五条：外商投资性公司代表其子公司与其