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生产型出口企业会计核算 教学演示 目 录 第一章、免抵退税会计科目的设置 第二章、出口销售收入的确认 第三章、应退税额和免抵税额的会计处理 第四章、特殊出口业务账务处理 第五章、增值税纳申报表与退税报表的关联 第一章、免抵退税会计科目的设置 一、常规会计科目的设置 根据现行会计制度的规定，对出口货物免抵退税的核 算，主要涉及到“应交税金——应交增值税”、“应交税金—— 未交增值税”和“应收补贴款”会计科目。 1．“应交税金——应交增值税”科目的核算内容。 出口企业（仅指增值税一般纳税人，下同）应在“应交 税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，借方发生额，反映 出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支 付已缴纳的增值税；贷方发生额，反映出口企业销售货物或 提供应税劳务应缴纳的增值税额；期末借方余额反映企业多 交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳 的增值税。 2．“应交税金——未交增值税”科目的核算内容。 出口企业还必须设置“应交税金——未交增值税”明细科目，并建立明细账。月度终了，将本月应交未交增值税“应交税金——应交增值税”明细科目转入本科目，借记“应交税金——应交增值税（转出未交增值税）”，贷记本科目，将本月多交的增值税自“应交税金——应交增值税（转出多交增值税）”明细科目转入本科目，借记本科目。本月上交上期应交未交增值税，借记本科目，贷记“银行存款”科目。月末，本科目的借方余额反映的是企业期末结转下期继续抵扣进项税额（即留抵税额或专用税票预缴等多缴税款），贷方余额反映的是期末结转下期应交的增值税。当月发生的应交未交增值税： 借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金—未交增值税 当月多交的增值税： 借：应交税金—未交增值税 贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税） 上交税金： 借：应交税金—未交增值税 贷:银行存款 3．“应收补贴款”科目的核算内容  “应收补贴款”科目，一些企业也使用“应收出口退税”科目，其借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关办理“免、抵、退”税申报，所计算得出的应退税额，企业必须设置明细账页进行明细核算。一般的，出口企业在办理出口货物退税时，从退税申报到收到退税款有一个业务审核和审批过程，如不通过“应收补贴款”科目作过渡，会影响当期增值税的正确核算和税款的缴纳，即将当期相当于退税税款的应纳增值税向后递延到实际收到退税款之日。正确的处理方法是：出口货物报关出口后，除了正常的进行销售的会计处理外，应根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“应退税额” 作出口退税的帐务处理： 借 ：应收补贴款或其他应收款——应收出口退税 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 收到退税款时， 借 ：银行存款 贷 ：应收补贴款或其他应收款——应收出口退税 二、“应交税金——应交增值税”科目的细化出口企业在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“销项税额”、“出口退税进项税额转出”等专栏。 以下五个专栏在“应交增值税”明细账的借方核算。 1.“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 2.“已交税金”专栏，核算出口企业当月上交本月的增值税额。企业交纳当期增值税时借记本科目，贷记“银行存款”。  3.“减免税金”专栏，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“补贴收入”等科目。  4.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税金——应交增值税（出口退税）”。  5.“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交未交的增值税。月末企业“应交税金——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税金——未交增值税”。 以下四个专栏，在“应交增值税”明细账的贷方核算。  1.“销项税额”专栏，记录出口企