第四章金融资产一.pptVIP

第四章 金融资产（一） 第四章 金融资产（一） [内容介绍]本章主要阐述金融资产之一—应收款项的核算。 主要包括： 应收款项确认条件及应收账款的核算方法；坏账损失的核算方法； 应收票据及应收票据贴现的核算； 预付账款和其他应收款的核算等内容。 第四章 金融资产（一） 第一节 金融资产的概述 第二节 应收账款的核算 第三节　　应收票据的核算 第四节　　预付账款和其他应收款的核算 第一节 金融资产概述 一、金融资产的含义 二、金融资产的分类 第一节 金融资产概述 一、金融资产的含义 《企业会计准则——金融工具确认与计量》中规定：金融资产，是指企业的下列资产： （1）现金； （2）持有的其他单位的权益工具； （3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利； （4）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利； （5）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具； （6）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。 第一节 金融资产概述 二、金融资产的分类 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 第二节 应收账款的核算 一、应收账款的确认 二、应收账款的核算 三、坏账损失的核算 第二节 应收账款的核算 一、应收账款的确认 应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 应收账款主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。 第二节 应收账款的核算 一、应收账款的确认 应收账款的入账价值，一般按照买卖双方在成交时的实际发生额记账。 其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。 第二节 应收账款的核算 一、应收账款的确认 企业为促进销售或加快货款回收，往往采用折扣的办法。因此，在计算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素。 销售折扣是销货方在购货量或付款期符合有关条件的情况下给予购货方的价格优惠。 通用的折扣办法，包括商业折扣和现金折扣两种。 第二节 应收账款的核算 一、应收账款的确认 1．商业折扣 商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。这个扣除数通常用百分数来表示，扣减后的净额才是实际销售价格。如买10件送1件；10件以上给予10%的折扣等。 在商业折扣情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认。 由于商业折扣在交易发生时已经确认，它不在买卖双方任何一方的账上进行反映。所以，商业折扣对应收账款入账金额的确认并无影响。 第二节 应收账款的核算 一、应收账款的确认 2．现金折扣 现金折扣是销售方为鼓励购货方在规定的期限内尽早付款，而给予购货方的一定价格扣减。通常用2/10、1/20、n/30来表示。 由于购货方的付款期无法预知，现金折扣使企业的应收账款随客户付款的日期的不同而不同。 因此，在有现金折扣的情况下，产生了两种不同的应收账款金额确认方法，即总价法和净价法。 第二节 应收账款的核算 一、应收账款的确认 ①总价法。 总价法是将扣减现金折扣前的金额作为实际售价，作为应收账款的入账金额，而把客户实际得到的现金折扣视为企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入财务费用。 总价法可以较好地反映企业销售的总过程，但可能会因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。 我国采用总价法。 第二节 应收账款的核算 一、应收账款的确认 ②净价法。 净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。这种方法将客户超过折扣期付款而多收入的金额，视为向客户提供信贷获得的收入，冲减财务费用。 净价法可以避免总价法高估销售收入和应收账款的情况，但在客户没有享受现金折扣时必须查对原销售总额。期末结账时，对已超过期限尚未收到的应收账款，需按客户未享受的现金折扣进行调整。 第二节 应收账款的核算 二、应收账款的核算 为了总括反映应收账款的发生、收回和结算情况，应设置“应收账款”账户进行总分类核算。 该账户是资产类账户，借方登记应收而未收到的销货款和代垫运杂费，贷方登记已收回的应收账款以及结转坏账损失的应收账款，余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款。为了反映应收账