具商业实质与不具商业实质之交换其会计处理原则如下方法.PDF

8-2 第八章 固定資產－不動產、廠房及設備 換入資產現金流量的型態（例如風險、時點及金額）與換出資產 不同。 因交換交易而影響企業營運產生的使用價值（例如換入資產預期 未來現金流量的折現值大於換出資產）。 上述或的差異金額相對於所交換資產的公平價值係屬重大。 具商業實質與不具商業實質之交換，其會計處理原則如下： 交換交易具有商業實質：乃將新資產交換視為買賣處理。 →換入資產以公平市價入帳，可以承認損失利益。 交換交易無商業實質：乃將新資產視為舊資產帳面價值之延續。 →換入資產成本 = 舊資產帳面價值 + 所付現金（或一所收現金）， 不可承認損益。 會計之變動 ： 方法： 全部調整法（追溯以往法）：將過去已提列之累計折舊與重新標 準之累計折舊比較，其差額予以更正，轉入前期損益調整，今後 之折舊按新標準提列。 既往不究法：即以前所提之折舊額不予更正，只將未提折舊額由 今後各年分攤。 結論：以上兩種處理方法，究竟應採那一方法為宜？ 會計估計之變更： 殘值、使用年限之變更，採既往不究法。 折舊方法之改變，因其係由於對折舊性資源未來經濟效益的預 計型態改變所致（如固定資產未來經濟效益的消耗型態原來估 計逐年遞減，後來發現第五年初經濟效益消耗程度每年均差不 多）。 會計原則之變更： 存貨計價方法改變，如先進先出改為加權平均法，採全部更正 法。 更正數以「會計原則變動累積影響數」科目列帳，此科目應列 於「損益表」中之「非常損益」與「本期損益」之間。 資產減損（減值） ： 第八章 固定資產－不動產、廠房及設備 8-3 名詞定義：  可回收金額：指資產的淨售價（公平市價）及其使用價值（淨現 金流入），二者較高者。 資產的帳面價值：資產成本（或重估金額）減除累計折舊及累計 減損後的金額。 資產減損損失之認列與衡量： 減損損失 = 資產帳面價值 − 該資產可回收金額 資產減損之迴轉 ： 迴轉金額計算之重點： 上年度辦理資產減損後，計算至本年底帳面價值。 又計算若沒有辦理資產減損之本年底帳面價值。 本年底帳面價值（沒辦減損） 兩者擇低者。 本年底可回收金額 減損損失迴轉金額 = 第 項擇低數 − 本年底帳面價值（第 項） 〔範例〕 大成公司於民國91年 1月1日取得一部機器，取得成本$20,000,000 ，耐 用年限9年，殘值$2,000,000 ，該機器係採直線法提列折舊。民國94年 12月31 日評估其使用方式發生重大變動，預期將企業產生不利之影 響，且該機器可回收金額為$9,000,000 。 民國96年 12月31 日因評估其原先對企業產生不利之影響消失，且該機 器可回收金額為$8,600,000 。 試作： 計算94年 12月31 日相關減損損失並作分錄。 作95年度折舊分錄。 計算96年 12月31 日相關減損損我迴轉之金額並作分錄。 作97年度折舊分錄。 〔解〕 (20,000,000 − 2,000,000) ÷ 9 = 2,000,000 94年底帳面價 = 20,000,000 − 2,000,000 × 4 = 12,000,000 可回收金額 = 9,000,000 減損損失 = 12,000,000− 9,000,000 = 3,000,000 8-4 第八章 固定資產－不動產、廠房及設備 94/12/1 減損損失