内部审计--审计过程证据活动过程.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * Why 审计计划阶段预定的测试范围是暂时性的。因为，在计划阶段对控制风险的估计，随着对内部控制的评价或者审计程序的实施可能会发生变化。 被审计企业所处的经营环境的变化，合并收购或处置事业部门等情况的发生，在审计过程中发现新的疑问和问题时，也要修改审计计划。 例子 在审计计划编制阶段，估计被审计企业的应收账款管理所对应的控制风险为70%，应收账款项目的固有风险为90%，抽样风险为2%，则检查风险 DR=2%÷（90%×70%）=3.2%。 在尔后的审计过程中，发现内部控制的状况比当初设想的更糟糕，不得不将控制风险提高到90%。这时，为了维持同一水准的抽样风险（2%），检查风险必需控制在2.5%以内（DR=2%÷（90%×90%）=2.5%）。 因此必须扩大审计计划中预定的测试范围。 图表9-7 确定测试范围的程序 预定测试范围 实施测试程序 修改测试范围 第1阶段 第2阶段 第3阶段 确定测试范围 合理安排审计工作 合理地实施审计程序 有组织地执行审计业务 5 个条件 审计程序的选择：合理地确定审计具体目标及其范围 审计程序的范围：合理地确定证明审计具体目标所要利用证据资料的范围 审计程序的时间性：合理地确定审计程序的执行时期 审计程序的秩序性：合理地确定审计程序的执行顺序 审计程序的同时性：调整相互关联的审计具体目标以便同时实施相关的审计程序 审计程序的选择 关系到确定审计具体目标时的测试判断，即选择什么样的审计具体目标。 要考虑因素： 相关财务报表项目的金额和性质的重要性 审计具体目标自身的重要性 财务报表项目的固有风险 对相关业务的内部控制的有效性程度 审计程序的范围 证据资料与审计具体目标关联与否，是否适当 审计具体目标所要求的证明强度 证据资料的收集可能性 收集证据和证明审计具体目标所要的费用和时间 审计程序的时间性 期中和期末的审计业务的分配， 内部控制评价时期和账户余额审计时期的决定和调整， 是否实施突击审计的决定， 检查分部和子公司时期的决定 确认应收账款时期的决定 例：期中审计有利于充分把握企业的实际情况，提高审计的精细度，但如果把审计业务的大部分移到期中，会增加审计风险。 审计程序执行时期的判断对证据的有效性有很大影响，错过合适的时期可能会失去重要的审计证据。 审计程序的秩序性 合理地决定审计程序的执行顺序。 例1：在实施监盘程序时，审计人有必要事先掌握存货的入库、出库程序，检查存货以及与存货有关业务的记录，了解各种存货的周转情况。 例2：前往子公司或者国外的分支机构进行检查时，事先应该充分研究母公司有关子公司的纪录，询问有关必要事项，以便明确要证明的审计具体目标和审计人希望通过实地检查予以确认的事项。 审计程序的同时性 同时执行不同的审计程序。 例：在审计变现性很高的货币资金（现金、银行存款、应收票据、投资等）是否存在时，应同时实施实物检查和监盘的程序。这样可以防止通过变现性很强的资产的相互通融掩盖某项资产不存在的事实。同时执行审计程序还有利于提高审计的效率。 有组织地执行审计业务 在一定的方针下，明确指挥命令的系统以及授权和责任分工 制定包括审计计划在内的、控制整个审计业务进度的体系 制定由项目负责人检查业务助理人员编制的审计工作底稿，由其他审计人检查项目负责人编制的审计报告草案的质量控制制度 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 第十章 审计过程—证据活动过程 “After Equity Funding and the Cohen Commission, the profession　rebuffed society’s calls for heightened fraud detection responsibilities,　but its different this time. We are in a new era where auditors need to　be more responsible for detecting fraud.” 　　　Paraphrased from comments by Greg Scates,　Associate Chief Auditor,　PCAOB Symposium, 　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 December 9, 2004. 第十章 目录 1、审计基本过程概述 2、计划审计工作 3、执行审计程序 4、复核审计证据 5、形成审计意见 图10-1 财务报表审计的基本过程 Beginning of