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第十章 决策分析 主讲—周冬华 江西财经大学会计学院 TELEmail:loxi1982@126.com 成立于1978年的格兰仕，是一家擅于进行内外部管理的公司，其发动了一系列的大幅度降价行动，从而赢得了70%的市场份额。大力度的价格战背后肯定有相应的成本管理。在以加强内部管理为目的的管理会计中成本是如何分类的？这样分类有什么意义呢？ 引入案例 本章内容 教学目的与要求 第一节 成本性态分析 第二节 本量利分析 第三节 短期决策分析 第四节 长期投资决策分析 成本按性态分类及在短期决策中的运用 本量利分析（临界点分析、目标利润分析和敏感性分析） 长期投资决策分析的评价指标的运用及长期投资决策的敏感性分析 短期决策分析及不同成本概念在经营决策中的作用和联系 教学目的与要求 混合成本的分解 本章内容 教学目的与要求 第一节 成本性态分析 第二节 本量利分析 第三节 短期决策分析 第四节 长期投资决策分析 成本性态的含义及意义 成本性态的分类 混合成本的分解 第一节 成本性态分析 一 二 三 含义 意义：对成本按性态进行划分可以说是管理会计这一学科的重要基石，它突破了传统财务会计成本分类的局限性，为企业管理好变动成本，从而降低总成本提供了可能性。 一、成本性态的含义及意义 概念 特点： （1）在一定时期的相关业务量范围内，固定成本总额不受业务量的变动而变动； （2）在一定时期的相关业务量范围内， 随着产量的增加，单位产品分摊的固定成本份额按反比例变动。 【例10－1】赣昌股份有限公司在生产过程中租用A设备，其月租金为10 000元。该设备的最大生产能力为5000件/月，当该设备分别生产1000件、3000件和5000件时，单位产品所负担的固定成本如下表所示： 从上表可看出，当赣昌股份有限公司每月的产量在5000件以内时，其租金总成本固定不变，不随产量的变动而变动。但单位产品所负担的固定成本与产量呈反比例关系。 1、固定成本 二、成本性态的分类 产量（件） 租金（元） 单位产品所负担的固定成本（元） 1 000 10 000 10 3 000 10 000 3.33 5 000 10 000 2 类别 固定成本 酌量性固定成本 约束性固定成本 如：广告费、职工培训费、技术开发费、新产品开发费、经营性租赁 如：厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、房屋及设备租金、不动产税、财产保险税、行政管理人员工资 概念 特点：（1）变动成本总额将随产量的变动而呈正比例变动； （2）单位业务量中变动成本则是一个定量。 【例10－2】赣昌股份有限公司生产甲产品，单位产品直接材料费为30元，当产量分别为1000件、3000件、5000件时，材料的总成本和单位产品的材料成本如下表所示： 从上表可以看出，变动成本随着产量的增加而增加，而单位变动成本保持不变。 2、变动成本 产量（件） 材料总成本（元） 单位产品材料成本（元） 1 000 30 000 30 3 000 90 000 30 5 000 150 000 30 类别 如按产量计酬的工人薪金和折旧费、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等 如生产电脑要用到主板、硬盘和显示器、生产某种数控机床必须配套用外购的某种自动控制系统 变动成本 酌量性变动成本 技术性成本 概念 特点：混合成本“混合”了固定成本和变动成本两种不同性态的成本，其成本总额随业务量的变动而变动，但不存在严格的比例关系，如设备维修费、检验人员工资等。 【例10－3】赣昌股份有限公司每月电费支出的基数为2000元，超基数费用为0.4元/千瓦，每生产一件产品需耗电5千瓦。那么，当企业本月共生产4000件产品时，其支付的电费总额为10 000元。我们可以通过y＝a＋bx这样一个数学模型来表示本例数据之间的关系，其中y代表企业支付的电费总额，a代表每月电费基数，b代表单位产品所需电费，x代表产品产量，则在本例中y＝2000＋2x 3、混合成本 类别 如企业的公用事业费，如电费、水费、电话费等均属于半变动成本 如化验员、质检员的工资、设备修理费等 混合成本 半变动成本 半固定成本 延伸变动成本 如在