2019年固定资产审计.pptVIP

会计报表附注通常应说明 固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法； 融资租入固定资产的计价方法； 固定资产的预计使用年限和预计净残值； 对固定资产所有权的限制及其金额（即：企业因贷款或其他原因而以固定资产进行抵押、质押或担保的类别、金额、时间等情况）； 已承诺将为购买固定资产支付的金额； 暂时闲置的固定资产账面价值（即：暂时闲置的固定资产账面价值，导致固定资产暂时闲置的原因，如开工不足、自然灾害或其他情况等）； 已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值； 已退废和准备处置的固定资产账面价值。 会计报表附注通常应说明 如果被审计单位是上市公司，应在其会计报表附注中 按类别分项列示固定资产期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额； 说明固定资产中存在的在建工程转入、出售、置换、抵押或担保等情况； 披露通过融资租赁租入的固定资产每类租入资产的账面原值、累计折旧、账面净值； 披露通过经营租赁租出的固定资产每类租出资产的账面价值 资本化问题 何时开始资本化 一般在资本性支出已经发生、借款费用已经发生以及为使资产达到预定可使用状态所必须的构建活动已经开始时 何时暂停资本化 何时停止资本化 如何划分自有资金和借入资金 三、相关的实质性程序工作底稿 1.固定资产及累计折旧审计程序表 2.固定资产及累计折旧审定表 3.固定资产及累计折旧明细账户审定表 4.固定资产实务抽查表 任务1审计 基础知识 1、审计人员对某公司2005年度固定资产折旧进行审查时发现，公司于上年度12月份新增已投入生产使用机器设备一台，原价为300000元，估计净残值为12000元，预计使用年限为8年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧。又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧。该公司对这一事项未在财务报表附注资料中予以揭示。 根据以上情况，审计人员如何确定该事项对该公司资产负债表和损益表的影响，对被审计单位提出如何要求？ 课堂练习 back 任务1审计 基础知识 课堂练习 back 审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致，且未做充分揭示，这是违反会计原则和会计制度的。 该项固定资产折旧对资产负债表和损益表的影响计算如下： 机器设备用年数总和法计算的年折旧额=（300000-12000×8/36=64000(元) 该机器设备用直线法计算的年折旧额=(300000-12000)/8=36000(元) 由于折旧方法的改变,使本年度多提折旧额28000元(64000-36000),使资产负债表中的累计折旧项目增加28000元,损益表中利润总额项目减少28000元。 任务1审计 基础知识 课堂练习 back 在对L公司累计折旧进行审计时，A注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性。以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是( ) A.根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用 B.根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用 C.计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较 D.复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对 任务1审计 基础知识 课堂练习 【答案】D 【解析】在选项A中，根据各项固定资产的增减变动及各固定资产折旧率重新计算折旧费用，用重新计算出的折旧费用与被审计单位已经计提的折旧费用进行比较，就可以看出被审计单位折旧费用计提的合理性； 在选项B中，用各月平均固定资产原值以及综合折旧率来估算已计提折旧费用的合理性也是有效的，这种估算不一定十分准确，但注册会计师可以用估算出来的数据对某一项目总值的合理性进行判断； 在选项C中，用本年度折旧费用除以固定资产原值，得出的其实相当于综合折旧率，通过计算出来的综合折旧率与被审计单位实际采用的综合折旧率比较分析也可说明已计提折旧费用是否正常； 但在选项D中，通过复核折旧费用分配汇总表，难以说明折旧费用计提的合理性，因为折旧费用的分配与计提是完全不同的两个环节问题。 任务1审计 基础知识 课堂练习 3、在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是（ ）。 A．以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况 B．以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况 C．以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物 D．以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用 任务1审计 基础知识 课堂练习 3、在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是（ ）。 A．以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况 B．以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况 C．以分析折旧费用为起点，检查固