基于估时作业成本法农产品物流作业动因分析框架.PDFVIP

全国中文核心期刊 会月刊 · 基于估时作业成本法的 农产品物流作业动因分析框架 刘艳萍 （山西大学商务学院，太原030031） 【摘要】农产品物流企业以“作业”为基础的成本管理系统引入估时作业成本法（TDABC），比应用传统作业成 本法（ABC）具有明显的优势。本文以TDABC 模型为基础，构建了从产能成本率、成本动因率到剩余产能和时间方 程在内的农产品物流成本核算的作业动因分析框架，并结合实例说明该模型在间接费用占比较高、劳动力密集、以 时间衡量劳动量的农产品物流企业中应用的适用性。 【关键词】农产品物流成本；估时作业成本法（TDABC）；作业成本动因；时间方程 、引言和文献综述 （20 13）针对农产品供应链的流通成本，应用TDABC 原理 从 20 世纪 80 年代卡普兰和库珀（Robert Kaplan 提出控制策略，这些研究都为TDABC 在农产品物流成本 Robin Cooper）提出作业成本法（ABC），到21 世纪初 管理和作业动因分析提供了可能。 ABC 在欧美等国的应用，该方法经历了创新、高潮到冷静 二、传统成本法和ABC 的缺陷 的变化。最初推崇此方法的西方学者认为，ABC 只能做战 传统成本法是在直接材料、直接人工及制造费用三 略决策，它在间接费用占比较大的服务业比较适用，且平 类成本中进行分配，制造性企业可将直接人工和材料费 均规模较大，成本较易扭曲的企业更适应应用。 用追溯到产品中去，“制造费用”作为间接和支持性成本 经过二十多年实践经验总结积累，结合作业成本法 按照直接人工小时或直接人工费用予以分配，在20 世纪 与传统标准成本法在实践是暴露出的不足，卡普兰和史 之前直接人工和材料费用占比较大的生产性制造企业中 蒂文·安德森（Steven Anderson）于2004 年11月在《哈弗商 多用此法，计算成本数据较准确。但随着自动化和工业化 业评论》发表了改进ABC 的文章，提出了估时作业成本法 带来生产效率提高，直接人工费用在产品中的比重逐步 （TDABC），并将其应用到新领域。金融业、咨询类公司、 下降，需要在产品间进行人工主观分配的制造费用在产 食品加工业和制造业众多企业都应用了TDABC ，特别是 品成本中比重持续增长。同时，企业管理战略视角也已从 在现代管理需求下的供应链管理及优化、物流复杂流程 过去的大规模成批生产转向为客户提供多样化、个性化 设计方面都尝试了运用该方法。 的服务，这样在以客户为中心的战略导向中，提供小额订 进入21 世纪后，中国农产品物流成本的管理控制及 单、增大订单数量、储存多品种产品、快速送达客户终端 其研究不断引入了作业成本法，也取得了一些成果。不 服务等，都 使企业激增资源耗费，即制造费用绝对数和 过，我国学者在以往研究物流成本管理运用ABC 方法中， 相对数都在增加，因此，传统成本法提供的成本信息常被 主要是围绕农产品物流服务如何消耗物流作业，物流作 扭曲，导致企业难以进行有效管理决策。 业如何消耗物流资源成本。如：华宇虹（2011）与刘悦（20 12） ABC 应用到农产品物流成本管理实践虽取得了一定 等分析了物流作业动因的选择与控制。 的成绩，但运用该方法所需要的数据信息耗时、费力，想 在西方国家提出TDABC 的次年，我国学者杨继良以 应用此系统的中等或大型物流企业往往花费几个月时 《作业成本法的新发展》（2005）为题，将TDABC 介绍到中 间、雇佣十几名项目管理人员搜集信息数据，可见ABC 系 国翻译为估时作业成本法，与其他学者翻译的时间驱动 统的实施成本也很高。再者，当遇到物流运营中出现多种 作业成本法本质相同。邓明君等（2008）构建了TDABC 的 复杂情况需要物流作业发生改变如